跨（kuà）年度的材料成本在匯算（suàn）清繳時可以稅前扣除嗎？跨年度的（de）成本費用票據可以（yǐ）入（rù）賬嗎？

　　1、跨年度（dù）的成本費用票據不建議入賬;

　　2、國稅函〔2003〕804 號文件規定，企業所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發生（shēng）的原則，除（chú）國家 另有規定（dìng）外，提取準備金或其（qí）他預提方式發生的費用均（jun1）不得在稅前扣除。對納稅人（rén）按照會（huì）計製度的規定預提的費 用餘額，在申報納（nà）稅時應作納稅調整，依法（fǎ）繳納企（qǐ）業所得稅。

　　3、跨年度（dù）的成本費用票據在匯算清繳時不能稅前扣（kòu）除。根據《企業所得稅稅前扣除（chú）辦法》規定，稅前扣除的確認（rèn）一（yī）般應遵循以下原則：

　　(1)權責發生製原則。即納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。

　　(2)配比原則（zé）。即納稅人發（fā）生的（de）費用應配比或應分配（pèi）的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不（bú）得提前或滯後（hòu）申報扣。

　　我公司（sī）於2009年12月銷售生產的機床，直（zhí）到2010年1月才取得購進材料（liào）發（fā）票。請問，這（zhè）筆業務的購進材料的成本可以在2009年度（dù）企業所得稅匯算清繳時稅前扣除嗎?

　　《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算以權（quán）責發生製（zhì）為原則（zé），屬於當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入（rù）和費用。不（bú）屬於當期的（de）收入和費用，即使款項已經在當期（qī）收付，均不作為當期的收入和費用。據此，在（zài）2009年度企業所得稅匯算清繳時，2009年已實現（xiàn）銷售、2010年1月才取得購進材（cái）料（liào）發票的（de）銷售行為，其貨物銷售成本可（kě）以在稅前扣除。

　　由於發票傳遞的時間差異以及各種客觀情況的影響，不少企業在會計年度結束前，已經發生了費用支出，而發票往往在（zài）年後才（cái）取（qǔ）得，即跨年度取得發票入帳，或者12月份發生（shēng）的費用（yòng）支出，由於發票郵寄和出差等特（tè）殊情況的存在，不（bú）能在12月31日結（jié）賬（zhàng）前取（qǔ）得（dé）並報銷入賬，這種現象在企業很普遍，這部分（fèn）費用該如何進行會（huì）計處理和所得稅處理呢?筆者通過對成（chéng）本費用（yòng）跨年度取得（dé）發（fā）票（piào）的情況進行了研究（jiū），對有關成本費用跨年度取得發票的稅（shuì）法規定進行了（le）梳理，現歸納如下。

　　>>>>

一、稅法對費用列支期間的要求

　　跨越年度取得發票入賬，在稅收方麵主要影響企業所（suǒ）得稅。由於企業所得稅按年計算，分期（qī）預繳，在納稅年度內（nèi）發票跨月入賬，並不影響當年度所得稅的計算。對跨越年度取得發票（piào）入帳，雖然不過是時間性差異，但影響不同納（nà）稅年度的配比和應納所得稅額的計（jì）算，有關稅法的要求：

(一)對內（nèi）資企業的要求

　　1.費用稅前列（liè）支的一般原則

　　根據《企業所得稅（shuì）稅前扣除辦法》規定，稅前（qián）扣除的確認一（yī）般應遵循以下原則：

　　(1)權責發生製原則。即納稅人應在費用發（fā）生時而不是實際支付時確認扣除（chú）。

　　(2)配比原則。即納稅人發生的費用應配（pèi）比或應（yīng）分配的當期申報扣除。納（nà）稅人某一納稅年度應申報的可扣除費（fèi）用不得提前或滯後（hòu）申報扣除。

　　2.以前年度（dù）應（yīng）計未計費用（yòng）的處理

　　根據《財政部　國家稅（shuì）務總局（jú）關於企業所得稅（shuì）幾個具體問（wèn）題的通知》(財稅字〔1996〕79號)、《國家稅務總局關於企業所得（dé）稅若幹業務（wù）問題的（de）通（tōng）知》(國稅發[1997]191號)規定，企業納稅年度內應計未計扣除（chú）項目，包括各類應計（jì）未計費用、應提未提折（shé）舊等，不得移轉以後年度補扣，是指年度終了，納（nà）稅人在規定的申報期申報後，發現的應計未計（jì）、應提未提的稅前扣除（chú）項目。

　　3.所得稅匯算清繳期間發現（xiàn）漏計費用的（de）處理

　　根據《企業所得稅匯算（suàn）清繳管（guǎn）理（lǐ）辦法>的通知》(國（guó）稅發[2005]200號)規定，企業在所得稅匯算清繳期限內，發（fā）現當年度所（suǒ）得稅申（shēn）報有誤的，可在所（suǒ）得稅匯算清繳期限內向主管（guǎn）稅（shuì）務機關重新辦理年（nián）度所得（dé）稅申報和匯算清（qīng）繳。

　　4.對廣告費扣除的限製

　　根（gēn）據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，內（nèi）資企業申（shēn）報扣除的廣告費支出，必須符合的條件包括：已實際支付（fù）費用，並已取得相（xiàng）應發票。即廣告費支出沒有取得發票一律不允許在（zài）所得稅前列支。

(二)對外資企業的要求

　　1、費用稅前列支的一般原則

　　根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細（xì）則》第十一（yī）條規定，企業應納稅所得額（é）的計算，以權責發生製為原則。

　　2、所得稅匯算清（qīng）繳期間發現漏計費用的處理

　　根據《關（guān）於（yú）印發新修訂的（de）<外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳管理（lǐ）辦法>的通知》(國稅發[2003]13號)規定，企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當（dāng）年度所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內向主管稅務機關重新辦理年度（dù）所得稅申報和匯算清繳。

　　這一（yī）點內、外資（zī）企業的處理是一致的。

　　從以上規定可以看出：

　　1、按稅法的要求，費用隻能在所屬年度扣除，不能（néng）提前或（huò）結轉到以（yǐ）後年度扣除。

　　2、當年的費用當年沒有取得發票，並不意味著這筆費用就不（bú）能在當年的所得稅前列支。如（rú）廣州（zhōu）地稅穗地稅發[2005]276號文件的規定。會計的結賬日期為每年的12月31日，但所得稅匯算清繳期間為每年的1月1日到4月（yuè）30日。根據上述規定，在匯算清繳期間取得發票的，可（kě）以重新辦理年（nián）度所（suǒ）得稅申（shēn）報和（hé）匯算（suàn）清繳，調減應納稅所得額。在匯（huì）算清繳結束後取得發（fā）票的，根據《稅收征收管理法》的規定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，納稅人自結算繳（jiǎo）納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要（yào）求退還多繳的稅款並加（jiā）算銀行同期存款利息。

　　>>>>

二、跨年取（qǔ）得發票的財務和（hé）稅務處理

　　目前，對於跨年度取得發票的情況，企業有（yǒu）不同的會計處理方式，其相應的所得稅處理如下：

(一)作為預提（tí）費（fèi）用處理

　　目前對企業預提的費（fèi）用，外資企業按照（zhào）權責發生製原則處理，對從事信貸、租（zū）賃等業務的外商投（tóu）資企業，根據（jù）國稅發[2002]31號（hào）文件規定，除可按規（guī）定（dìng）提取的壞（huài）賬準備金（jīn）基金（jīn）外，其他情況不得在所得稅前再預提其他項目的準備金、基金、未來費用等。

　　對內資企業，國稅函〔2003〕804號文件規定，企業所得（dé）稅稅前扣除費用必須遵循真實發生的原則，除國家另有規定外，提（tí）取準備金或其（qí）他預提方式發生的費用均（jun1）不得在稅前扣除。對納（nà）稅人（rén）按照會計製度的規定預提的費用餘額，在申（shēn）報納稅時應作納稅調整，依法繳納企（qǐ）業所得稅。

　　廣東地稅（shuì）對預提費用的（de）處理：根據合同預提到納稅年度12月止的預提貸款利息、場地租金等準予（yǔ）稅前列支（zhī），其他預提費用或者超過納稅年度（dù）預提的費用需要納稅調整。

　　預提費用當年做納稅調整（zhěng）的（de），下一年度實際支付時可在實際支付年（nián）度稅前扣除。一般收到發票才付款的(即下一年度付款)可以采用這種做法。由於新會計準則取消“預提費用（yòng）”科目，不（bú）允許預提費用了，但（dàn）可以（yǐ）用（yòng）“預付帳款”科（kē）目代（dài）替。

(二)先計入費用，收到發票後再（zài）附到記賬憑證

　　先將費用計入當年的費用，符合會計處理（lǐ）的及（jí）時性（xìng），但不能取得發票的話，這部分費（fèi）用就不能在所得稅（shuì）前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調整。對（duì）納稅年度以後才取得發票的，繳（jiǎo）納所得稅（shuì）分以下情況處理：

　　(1)在匯算清繳期間取得發票的，不需要做納稅調整（zhěng），已經辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新（xīn）辦理年度所得（dé）稅申（shēn）報和（hé）匯算清繳。

　　(2)在匯算（suàn）清繳結束後才取得發票的，仍（réng）可以作為所屬年度的費用在所得（dé）稅前扣除。當年多繳（jiǎo）納（nà）的所得稅，根據《稅收征收（shōu）管理法》的規定，納稅人自（zì）結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要（yào）求退（tuì）還。以下是廣州地稅的規定，可供參考：穗地稅發[2005]276號文件規定，稅務機關在稅務檢查工作中發現納稅人以（yǐ）不（bú）合法憑證列支成本費用的，並有根（gēn）據認為（wéi）納稅人（rén）該成本費用稅前扣除的確認（rèn）遵循權責發生製、配比、相關性、確定性、合理性（xìng）原則（zé）的，可要求納稅人在規定期限（xiàn）內從銷貨方或提供（gòng）勞務方重新取得合法有效的憑（píng）證。能夠重新取得合法有效的憑證，可根（gēn）據憑證上注明的價款，允（yǔn）許納稅人作為業務發生年（nián）度的（de）成本費用在稅前扣除。

(三)實際收到發票時再入帳

　　對於這種情況，目前稅（shuì）法（fǎ）沒有統一的規定。費（fèi）用（yòng）入賬年份與發票開具年份（fèn）不一（yī）致，雖然隻是時間性差異，嚴格按稅法的要求，上年度的費用不能在實際入賬年度扣除（chú），但企業出現這種情況也是客觀原（yuán）因引（yǐn）起的。目前比較普遍（biàn）的做法可以分為兩種情況：

　　1、非會計差錯

　　按照會計製度的（de）要求，發（fā）票（piào）入帳應該（gāi）遵循（xún）會計核算的（de）及時性、客觀性等原（yuán）則，原則上講，發票日（rì）期與入賬時間應一致。但實際業務中，對方當月（yuè）開出的發票可能要到下個月才能（néng）取得，甚至（zhì）跨越年度，比如（rú）12月份開出（chū）的發（fā）票，12月31日還在郵寄過程中，但當天必須結（jié）賬，這筆費用（yòng）無法在當年（nián）度入（rù）賬;有員工12月份（fèn）出（chū）差，但12月（yuè）31日仍無法（fǎ）趕回公司，其12月份發生的差旅費就無法在當年報銷入賬。以上是（shì）由（yóu）於客觀原因的特殊情況（kuàng），發票日（rì）期（qī）與入賬日期一般相差很小，比如12月份（fèn）開出的（de）發票，1月份入賬。這（zhè）種情況不屬於會計差錯，可以在實際取得發票時入（rù）賬（zhàng）。

　　考慮到這是客觀存在的特殊情況，對這種情（qíng）況一般不做（zuò）納稅調整，直接作為入賬年度的費用扣除，隻要金額不大，不屬於所得（dé）稅（shuì）前限額扣（kòu）除的費（fèi）用，稅務（wù）機關一般也認可。因此，對這種（zhǒng）情況的處理（lǐ），取決於主管（guǎn）稅務機關的自由裁（cái）量權。

　　2、會計差錯

　　另外一種情況是因為管理不（bú）善導致發票不能及時入帳，比如對方8月份就把發票開了（le），當時沒有（yǒu）及時（shí）索取，等下年1月拿回發票已經結帳了。或則員工拿很久以前的發票出（chū）來報銷。這些都是企業內部控製（zhì）上的漏洞導致漏記支出，在會計（jì）核算應作（zuò）為（wéi）會計差錯處理，所得稅處理同上述“先計入費用（yòng），收到發票後再附到記賬憑證（zhèng）”的（de）情況一樣，不再重複。

(四)購（gòu）進貨物跨年取（qǔ）得發票的處理

　　到期末貨物已經入庫但發票賬單未到，會計製度（dù）規（guī）定期（qī）末暫估入賬。《企業會（huì）計製度（dù）-會計科（kē）目使用說明》的規定（dìng），月度終了（le），對於（yú）尚未收到發票賬單的收料憑證，應當分別材料科（kē）目，抄列清單（dān），並按（àn）計劃成本暫估（gū）入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應（yīng）付（fù）賬款”科目，下（xià）月初用紅字作（zuò）同樣的記錄，予以衝回，以便下（xià）月付款（kuǎn）或開出、承兌商業匯票後（hòu），按正常程序，借記“物資采購”科（kē）目和“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科（kē）目（mù）。

　　下一年度在取得發票時，這批材料的成本不一定轉入損益，可能還是存貨或在產品（pǐn）、產成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調整的情況。如果年底材料的成本已（yǐ）經結（jié）轉到損益，也不需要進行納（nà）稅（shuì）調整，這時候原材料在賬上可能出現負數，實際收到發票時正常入賬就可以了。下麵是寧波地稅的規定，可參考：《關於明確2004年度企業所得稅（shuì）匯算清（qīng）繳若幹政策問題的通知》(甬地稅一[2004]222號)規定，對企業已經驗收入（rù）庫但發票賬（zhàng）單（dān）尚（shàng）未到達的材料（liào）物資應按計劃成本、合同價格或其他合理（lǐ）價格暫估入賬，年度（dù）按規定已計入當前損益部分允許所得稅前扣除。稅務機關應對暫估入賬的真實性、合法性、合（hé）理性進行審核，發現長期未取得發票賬單，估（gū）價明顯不合理等情況且無合理理由的有（yǒu）權（quán）予以（yǐ）調整。

(五)購進固定資產跨年（nián）度取得發（fā）票對所得稅的影響

　　購買固定資產，按（àn）會計製度和稅法的要求，應在購進固定資產的下月開始計提折舊（jiù）。因（yīn）此，12月購進固定資產在1月份取得發票，不影響所得（dé）稅，不需（xū）要對所得稅進行調整。

　　總（zǒng）之，跨年度取得發票（piào）入賬是否需要進行（háng）所得稅調（diào）整，要根據具體情況處理。納稅人可以通過加強內部管理，以避免跨年度取（qǔ）得發（fā）票入賬引起的麻煩。

　　1、快到年底的時（shí）候，檢查是否有（yǒu）當年的費用支出還沒有取得發票的情況，沒有取得（dé）發票的及時向對方索（suǒ）取並查明原因。比如是否有對方已經開票但沒有寄出，或（huò）則發（fā）票丟失等情況。

　　2、要求對方（fāng）開（kāi）具發票後（hòu）通知你公司，以便及時（shí）取得發票。

　　3、年底合理安（ān）排業務，盡量避免下年度才能取（qǔ）得發票的情況。