關聯企（qǐ）業借款（kuǎn）賬務處理（lǐ）(關聯企業借款利息收入賬務（wù）處理（lǐ）)

關聯企業借（jiè）款賬務處理（lǐ），最近很多小夥伴關注這個問題（tí），下麵由（yóu）數豆子為大家整理相關內容，一（yī）起來看看吧（ba）。

關聯企業借款賬（zhàng）務處理怎麽做：

根（gēn）據《企業會計準則》的規定，上市公司的關聯方以支付資金使用費的形（xíng）式占用上市公司的資金，上市公司應按取得（dé）的資金使用費，衝減當期財務費用；如果取得的資金使用費超過按1年期（qī）銀行存款利率計算的金額的部分，衝減當期（qī）財務費用，超過部分（fèn），視為關聯企業之間（jiān）的捐贈，計（jì）入資本公積（jī）。

根據財政部《關於做好執行會計準（zhǔn）則企業2008年（nián）年（nián）報工作的通知》(財會函[2008160號)規定：企（qǐ）業（yè）接受的（de）捐贈和債務豁免，按照會（huì）計（jì）準則規定。符合（hé）確認條件的，通常應當確認為當期（qī）收益。如果接受（shòu）控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬於控（kòng）股股東（dōng）對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關（guān）利得計入所有者權（quán）益(資本公積)。

案例（lì）解析：甲、乙是關（guān）聯企業，2008年甲（jiǎ）企（qǐ）業投資乙（yǐ）企業700萬，占乙企業100%股份。2009年1月1日，乙企（qǐ）業從甲企業借款2000萬，期限1年，年利（lì）率5%。

乙企業所有者權益構成（chéng）及（jí）稅務（wù）分（fèn）析如下：

1-6月，每月實收資本500萬元，資本公積100萬元，未分配利潤50萬元。

根據《特別納（nà）稅調整（zhěng）實施辦法試行（háng）》(國稅發[2009]2號)規定“權益（yì）投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小於實收資本(股本)與（yǔ）資本公積之和，則權（quán）益投資為實（shí）收資本(股本)與資本公（gōng）積之和；如果實收資本(股本)與資本公積之（zhī）和小於實收資本(股本)金額，則權益投資（zī）為實收（shōu）資本(股本)金（jīn）額”計算。

即稅（shuì）法上的權益投資大於或等於會計上的所有（yǒu）者權益，稅法上的權益投資按（àn）照取數從大的原（yuán）則處理。

1～6月所有者（zhě）權益小於實收資本與資本公積之和，權益投資按實收資本（běn）與資本公積之和計算，則（zé）權益投資為600萬元。

7～12月每月實收資本600萬元，資本（běn）公積100萬元，未分配利潤100萬元，所有者權益大於實（shí）收資本（běn）與資本公積之和，則權益投資為800萬元。

計算各月平均權益投資=(權益投資月初賬麵餘額+月末賬麵餘額)/2=(600×6+800×6)/12=700(萬（wàn）元)

各月（yuè）平均關聯債（zhài）權投資=2000萬元計算關聯債（zhài）資（zī）比例=年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和=2000/700=2.86

不（bú）得扣除利息支（zhī）出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1一標準比例/關（guān）聯債資比例)=2000×5%×(1--2/2.86)=120×0.2=30(萬元)

財（cái）政部、國家稅（shuì）務總局《關於企業關聯方利息（xī）支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第二條規定：企業的實際稅負（fù）不高於境內關（guān）聯方（fāng）的，其實際支付給境內（nèi）關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

假如甲公司實際稅負高於乙公司，按照《企業所得稅法》第（dì）六（liù）條的規（guī）定，甲公司已經將全部利息（xī）收（shōu）入按照（zhào）高稅負交納（nà）了企業所得稅，本著公平稅負（fù）的原（yuán）則（zé），對乙公司（sī）支付（fù）給甲企（qǐ）業的利息支出可以全部（bù）扣除。

假如甲公司（sī）實際稅負不高於乙公司。則30萬元的利息支出不可以當年扣除，也不可以轉到以後年度。

按照權責發生製原則，乙企業會計處理如下：

借：財務費用　　　　　　　　　　　1000000

貸：應付利息　　　　　　　　　　　1000000

納稅調整：假如甲公司（sī）實際稅負（fù）不高於乙公司，‘稅法上允許稅前扣除的利息為70萬元，會計上列支的利息為100萬元，按（àn）照《企業會計準則第18號----所得稅》的規定，此30萬元差異不（bú）屬於暫時（shí）性（xìng）差（chà）異，而是永久性差異，應該按照“調表不調賬”的原則進行處理；如果甲公（gōng）司實際稅負高於乙公司，則不產生財稅差異，不進行（háng）納稅調整。

甲企業：

關聯企業取得的利息收入屬於（yú）《企業所得稅（shuì）法》規定的企業所得稅的應稅收入，要按（àn）規定繳納企業所得稅。財政（zhèng）部、國家稅務總局（jú）《關於企業關聯方利息支（zhī）出稅前（qián）扣除標準有關稅（shuì）收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第四條規定：企業自關聯方取得的不符合規定的利（lì）息（xī）收入應按照有關規定繳納企業所（suǒ）得稅。

這裏說的（de）不符合規定的利息收（shōu）入包括借款方不得扣除利息支出，以及超過同期銀行貸（dài）款利率的金額。

假設乙企業從甲企業借款2000萬，期限（xiàn）1年，年利率5%，與金融企業同期同類貸款利率相同。會計處理：

借：銀行（háng）存款　　　　　　　　　　1000000

貸（dài）：財務費用　　　　　　　　　　1000000

假設乙企（qǐ）業從甲企業借款2000萬，期限1年，年利率（lǜ）5%，金融（róng）企業同期同類貸款利率為（wéi）4%。會計處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　1000000

貸：財務費用　　　　　　　　　　　800000

資本公積　　　　　　　　　　　200000

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