出口退稅賬務的計算方（fāng）法

一、計算不得免征和抵扣稅額

　　免抵退稅不得免征和抵（dǐ）扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌（pái）價×(增值稅（shuì）率-出口退稅率)-免抵退稅（shuì）不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅（shuì）購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

　　即：

　　本期不得免抵稅額（é）=(出（chū）口貨物離岸價×外匯牌價（jià）-國內購進免稅原材料價格-進料加工（gōng）免稅進口料件組（zǔ）成計稅價格即貨物（wù）到岸價和海關（guān）實征關稅及消費（fèi）稅)×(出口（kǒu）貨（huò）物征稅率-出口貨物退稅率)

二、計算當期應納稅額（é）

　　當期應納稅額=當期國內銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額（é）+當期不得免抵稅額-上期末留抵（dǐ）稅額

　　若應納稅額為正（zhèng）數（shù），即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額（é）)，則仍應交納增值稅;

　　若（ruò）應納稅額為負（fù）數，即期（qī）末有未抵扣稅（shuì）額，則有資格申請（qǐng）退稅，但到底能退（tuì）多少，還要進行計算比（bǐ）較。

三、計算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額（é）抵減額=免稅購進（jìn）原料價格×出口貨物退稅率

　　免（miǎn）稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加（jiā）工（gōng）免稅（shuì）進口料（liào）件。

　　其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關（guān）實征關稅和消費稅

　　即：

　　免（miǎn）抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-國內購進免稅原材料價格-進料加工免稅進（jìn）口料（liào）件組成（chéng）計稅價格即貨物到岸價和海關實征關稅和消費稅)×出口貨物退稅率

　　四、確定應退稅（shuì）額和免抵稅額

　　若（ruò）期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，

　　則當期應退稅額=期末未（wèi）抵扣稅額，

　　當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當於當期免（miǎn）抵稅額=免抵退稅額-當期應退稅額);

　　若（ruò）期末未抵扣稅額≥免抵（dǐ）退稅額，

　　則當期（qī）應退稅額=免抵退稅額，

　　當期免抵稅額=0。

　　即：

　　若當期免（miǎn）抵退稅額≤期末未抵扣稅額，

　　則（zé）當期應退稅額=免抵退稅額，

　　當期免抵稅（shuì）額=0。

　　若當期免抵（dǐ）退稅額>期末未抵扣稅額（é），

　　則當期應退稅額=期末未抵（dǐ）扣稅額，

　　當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅（shuì）額。

　　現結合實例說明如何進行計算和賬務（wù）處理。

　　例：某（mǒu）自（zì）營出口生（shēng）產企業為增值稅一般納稅人，適用增值（zhí）稅稅率17%，退稅率（lǜ）13%，2003年1—3月有關業（yè）務資（zī）料如下：

　　1、一月份，期初增值稅留（liú）抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷（xiāo）產品（pǐn）銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。

　　①外購原材料、備件、能耗等（děng），會計分錄為：

　　借：原材料等科目5000000

　　應交稅金—應交增值稅（shuì）(進項稅（shuì）額（é）) 850000

　　貸：銀行存款（kuǎn）等科目5850000

　　②產品外銷（xiāo）時，會計分錄為：

　　借：銀（yín）行存（cún）款等科目12000000

　　貸：主（zhǔ）營業務收入12000000

　　③內銷（xiāo）產品，會計分錄為：

　　借：銀行存款等科目3510000

　　貸：主營業務收入3000000

　　應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 510000

　　④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

　　不得免征和抵（dǐ）扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)

　　借：主營業務成本480000

　　貸：應交（jiāo）稅金—應交（jiāo）增值稅(進項稅額轉（zhuǎn）出) 480000

　　⑤計算應納稅額（é）

　　本月應納稅額=51-(85-48)-5=9(萬（wàn）元)>0，仍應交稅。

　　借：應交稅金—應交增值稅（shuì）(轉出未交增值稅) 140000

　　貸（dài）：應交（jiāo）稅金—未（wèi）交增值稅 140000

　　結（jié）轉後，月末“應（yīng）交稅金—未交增值稅”賬（zhàng）戶（hù）貸方餘額為90000元。

　　2、二月份，外購原材料（liào）、燃料等支（zhī）付（fù）價款850萬元、允許抵扣的進項稅額（é）144.5萬（wàn）元;內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取（qǔ）得銷售額（é）500萬元。

　　①采購原料（liào）、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。

　　②計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

　　不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)

　　借：主營業（yè）務成本200000

　　貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出) 200000

　　③計算應納稅額(即抵稅)

　　應納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)

　　④計算免（miǎn）抵退稅額(即算尺度)

　　免抵退稅額=500×13%=65(萬元)

　　⑤確定應退稅額和免抵稅（shuì）額

　　應退稅額=65萬元

　　免抵稅額=0

　　期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)

　　借：應收補（bǔ）貼款650000

　　貸：應（yīng）交稅金—應交增值（zhí）稅（shuì）(出口退稅) 650000

　　借：應交稅金—未交增值稅 85000

　　貸：應交稅（shuì）金（jīn）—應交增值（zhí）稅(轉出多交增值（zhí）稅) 85000

　　3、三月份，免稅進口料件一批，支付（fù）國外買價300萬元（yuán）、運抵（dǐ）我國海（hǎi）關前的運輸費用、保管費和裝卸（xiè）費用50萬元，該料件進口關稅稅率（lǜ）20%，料件已驗收入庫（kù）;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內銷。

　　①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)

　　借：原材料4200000

　　貸：銀行（háng）存款等科目3500000

　　應交稅（shuì）金—應交關稅 700000

　　②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

　　③計算當月出口貨物不（bú）得免征和抵扣稅額(即剔稅（shuì）)

　　免抵退稅不得免征和抵扣（kòu）稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)

　　免抵退稅不（bú）得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元（yuán）)

　　借：主營業務成本72000

　　貸：應交（jiāo）稅金—應交（jiāo）增值稅(進項稅（shuì）額轉（zhuǎn）出) 72000

　　④計（jì）算應納稅額(即抵稅（shuì）)

　　應納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬（wàn）元)

　　⑤計算免抵退稅額(即算尺度)

　　免抵（dǐ）退稅額（é）抵減額=420×13%=54.6(萬（wàn）元)

　　免抵退稅額（é）=600×13%-54.6=23.4(萬（wàn）元)

　　⑥確定（dìng）應退（tuì）稅額和免抵稅額

　　應退稅額=1.3萬元

　　當期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)

　　借：應收補貼款13000

　　應交稅金—應交增值（zhí）稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 221000

　　貸：應交稅金—應交增值稅（shuì）(出口（kǒu）退稅) 234000

　　借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅) 85000 【把上月（yuè）分錄反向注銷】

　　貸：應交稅金—未交增值稅 85000

　　通過實務處理我們可以看出，在免抵退稅的計（jì）算方法中，計算“當期免抵稅（shuì）額”主要是為了（le）賬（zhàng）務處（chù）理的（de）需要。因為當應納稅（shuì）額為負數，且留（liú）抵稅額小於“免抵退”稅額時，可（kě）退稅額為留抵稅額，免（miǎn）抵稅額=“免抵退”稅額-留抵（dǐ）稅（shuì）額。

　　賬務處理為：

　　借：應收補貼款（kuǎn）

　　應交稅金（jīn）—應交增值稅(出口抵減（jiǎn）內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅金———應交增值稅(出（chū）口退稅)

　　免抵稅（shuì）額即為“應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目的數額，如果不計算（suàn）出免抵稅額，在財務處（chù）理時將無法平衡。