增值稅會計處理規定

一、會計科目及專欄（lán）設（shè）置

　　增（zēng）值（zhí）稅一般納稅（shuì）人應當在“應交稅費（fèi）”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計（jì）稅”、“轉讓金融商品應（yīng）交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

　　(一)增（zēng）值稅一般納稅人（rén）應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已（yǐ）交（jiāo）稅（shuì）金”、“轉出未交增（zēng）值稅”、“減（jiǎn）免稅款”、“出口（kǒu）抵減內銷產品應納稅（shuì）額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅（shuì）額轉出”、“轉出多交（jiāo）增值稅”等專欄。其中（zhōng）：

　　1.“進項稅額”專欄，記錄一般納（nà）稅人購進貨物、加工修理修配勞務（wù）、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中（zhōng）抵（dǐ）扣（kòu）的增（zēng）值稅額;

　　2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一（yī）般納（nà）稅人按照現行增值稅製度（dù）規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

　　3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人（rén）當月已交納的應交增值稅額;

　　4.“轉出未交（jiāo）增值稅”和“轉出多交增值稅（shuì）”專欄，分（fèn）別記錄一般納稅人月度終了（le）轉出當月應交未交或多交的增值稅額;

　　5.“減免稅（shuì）款”專欄，記錄（lù）一般納稅人按現（xiàn）行增值稅製度規（guī）定準予減（jiǎn）免的（de）增值稅額（é）;

　　6.“出口抵（dǐ）減內銷產品應納（nà）稅額”專欄，記錄實（shí）行“免、抵、退”辦法的（de）一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅（shuì）抵減內銷產品（pǐn）的應納稅額;

　　7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納（nà）稅人銷（xiāo）售貨（huò）物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額;

　　8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人（rén）出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無（wú）形資產按規定退（tuì）回的增值稅（shuì）額;

　　9.“進項稅額轉出”專（zhuān）欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務（wù）、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅（shuì）額中抵扣、按規定轉出的進項（xiàng）稅額。

　　(二)“未交增值稅”明細科目，核算一般納（nà）稅人月度終（zhōng）了從“應交增值稅”或“預交（jiāo）增值稅”明（míng）細科目轉入當月（yuè）應交未交、多交或預繳的增值（zhí）稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

　　(三)“預交增值稅”明細科目（mù），核算一般納稅人轉讓（ràng）不動產、提（tí）供不動產經營租賃服（fú）務、提供建築服務、采（cǎi）用（yòng）預收（shōu）款方式銷售自行開發的房地（dì）產項目等，以及（jí）其他按現行增值稅製度規定應預繳的增值（zhí）稅（shuì）額。

　　(四)“待抵扣（kòu）進項稅額”明細科目（mù），核（hé）算一般納稅人已取得增值稅（shuì）扣稅憑證並經稅務（wù）機關（guān）認證，按照現行增值稅製度規定準（zhǔn）予以後期（qī）間從銷項（xiàng）稅額中抵扣的進項稅（shuì）額。包括：一（yī）般納稅人自2016年5月1日後取得並按固定資（zī）產核算的不動產或者2016年5月（yuè）1日後取得的不動產在建工程，按現行增（zēng）值稅製度規定（dìng）準（zhǔn）予以後期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

　　(五)“待認（rèn）證（zhèng）進項稅額”明（míng）細科目，核算一（yī）般納稅人由於未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的（de）進項稅額。包括：一般納（nà）稅人已取得增值稅扣稅憑（píng）證、按照現行增值稅製度規定準予從銷項（xiàng）稅額（é）中抵（dǐ）扣，但尚未經稅務機關認證的進（jìn）項（xiàng）稅額;一般納稅人已（yǐ）申（shēn）請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅（shuì）額。

　　(六)“待轉銷（xiāo）項稅額（é）”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入(或利得)但尚（shàng）未發生（shēng）增值稅納稅義務而需於以後期間（jiān）確認為銷項稅額（é）的增值稅額。

　　(七)“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼（jiān）有銷售服務、無形資產或者不動產（chǎn）的原增（zēng）值稅一（yī）般納稅人，截止到納入營改增試點之日（rì）前的增值（zhí）稅期末留抵稅額按照現行增值稅製（zhì）度規（guī）定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷（xiāo）項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

　　(八)“簡易計稅”明（míng）細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值（zhí）稅（shuì）計提、扣減（jiǎn）、預繳（jiǎo）、繳納等業務。

　　(九)“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增（zēng）值稅額。

　　(十)“代扣代交增值稅”明（míng）細科目，核算納稅人購進（jìn）在境內未（wèi）設（shè）經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代（dài）扣代繳的增值稅。

　　小規模納稅（shuì）人隻需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設（shè）置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值（zhí）稅”、“代扣代交增（zēng）值稅”外的明細科目。

二、賬務處理

　　(一)取得資（zī）產或接受勞務等業務的賬務處理。

　　1.采購等業務進項稅（shuì）額允許抵扣的賬務處理。一般納（nà）稅人（rén）購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動（dòng）產，按應計入相關（guān）成本費用（yòng）或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商（shāng）品”、“生（shēng）產成本”、“無形（xíng）資產”、“固定資產（chǎn）”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按當月未認（rèn）證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額（é）”科目，按（àn）應付或實際（jì）支付的金（jīn）額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科（kē）目。發生退貨的，如原增值稅專用（yòng）發票已做（zuò）認證，應根據稅務機關開具的（de）紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退（tuì）回並做相反的會計分錄。

　　2.采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用於簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等（děng），其進項稅額按（àn）照現行增值稅製（zhì）度規定不得（dé）從銷項稅額（é）中抵扣的，取得增（zēng）值稅專用發票時，應（yīng）借記相關成本費用或資產科目，借（jiè）記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證後，應借記相關成本費（fèi）用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科（kē）目。

　　3.購進（jìn）不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年（nián）抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年（nián）5月1日後取得並（bìng）按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不（bú）動產在建工（gōng）程，其（qí）進項稅額按現行增值稅製度（dù）規定自取得之日起分2年從（cóng）銷項稅額（é）中抵扣的，應當按取得成本，借（jiè）記（jì）“固定資產”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣（kòu）的增值稅額，借記“應交稅費——應（yīng）交增值（zhí）稅(進項稅額)”科目，按以後期間可抵扣（kòu）的增值稅（shuì）額，借記（jì）“應交稅費——待抵扣進項（xiàng）稅額”科目，按（àn）應付（fù）或實（shí）際支付的金額，貸記（jì）“應付賬款”、“應付票據（jù）”、“銀行存款”等（děng）科目。尚（shàng）未抵（dǐ）扣的進項（xiàng）稅額待以後期間允許抵扣（kòu）時，按允（yǔn）許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科（kē）目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

　　4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處（chù）理。一般納稅人購進的貨物（wù）等已（yǐ）到達並驗收入（rù）庫，但尚未收到增值稅扣（kòu）稅憑證並未付（fù）款的，應在月（yuè）末按貨（huò）物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項（xiàng）稅額（é）暫估入賬。下月初，用紅字衝銷原暫估入賬金額，待取得相（xiàng）關增值稅扣稅憑證並經認證後，按應計入（rù）相關成本費用或資產的金額，借記“原（yuán）材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付金額，貸記“應（yīng）付賬（zhàng）款”等（děng）科目。

　　5.小規模納稅（shuì）人采購等業務的賬（zhàng）務處理。小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上（shàng）注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不（bú）通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

　　6.購買（mǎi）方作為扣繳義務人的賬務（wù）處理。按照現（xiàn）行增值稅製度（dù）規定，境外單位或（huò）個人在境內發生應稅行（háng）為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義（yì）務人（rén）。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不（bú）動產，按應計入相關（guān）成本費用或資產的金額，借記“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅（shuì）額，借記“應交稅費——進（jìn）項稅額（é）”科目(小規模納稅人應（yīng）借記相關成本費用或（huò）資產科目)，按應付或實際支（zhī）付的金額，貸記“應付賬（zhàng）款”等科目，按應代扣代繳的（de）增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳（jiǎo）納代扣代繳增值（zhí）稅時，按（àn）代扣代繳（jiǎo）的增值稅額，借記“應交稅費——代扣代交增值（zhí）稅”科目，貸記（jì）“銀行存款”科（kē）目。

　　(二)銷售等業務的賬（zhàng）務處理（lǐ）。

　　1.銷售業務（wù）的賬務處理。企業銷售貨物、加工修理修（xiū）配勞務、服務、無形資產或（huò）不動（dòng）產，應當（dāng）按應收或已收的金額，借（jiè）記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主（zhǔ）營業務收（shōu）入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“工程（chéng）結（jié）算”等科目，按現行增值稅製度規定計算的銷項稅（shuì）額(或采用簡易計稅方法計（jì）算的應納增值稅額)，貸記“應交稅（shuì）費——應交（jiāo）增值稅(銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應貸記“應交（jiāo）稅費（fèi）——應（yīng）交增值稅”科目)。發生銷售退回的，應根據按規定開具（jù）的紅字增值稅專用發票做相（xiàng）反的會計分錄。

　　按照國家統一（yī）的會計製度確認收入或利得的時（shí）點早於按照增值稅製度確認增值稅納稅義務（wù）發生時點的，應將相關銷項稅額計（jì）入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待（dài）實際發生納（nà）稅義務時再（zài）轉入（rù）“應（yīng）交稅費——應交增值稅(銷項稅（shuì）額)” 或“應交稅費——簡（jiǎn）易計稅”科目。

　　按（àn）照增值稅製度確認增值稅納稅義務發生時點（diǎn）早於按照國家統一的會計製度確認收入或（huò）利（lì）得的時點（diǎn）的，應（yīng）將應（yīng）納增值稅額，借記“應收賬款（kuǎn）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅（shuì）額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照（zhào）國家統一的會計製（zhì）度確認（rèn）收入或利得時，應按（àn）扣（kòu）除（chú）增值稅銷項稅額後（hòu）的（de）金額確認收入。

　　2.視同銷售的賬務處理。企業發生稅（shuì）法上視同銷售的行為，應當按照企業會計準則製度相關規定進行（háng）相應的會計處理，並按（àn）照現行增值稅製度規定計算的銷（xiāo）項稅（shuì）額(或采用簡易計稅（shuì）方法計算的應納增值稅額)，借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等（děng）科（kē）目，貸記“應交稅費（fèi）——應交增值稅（shuì）(銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應計入“應交（jiāo）稅費——應交增（zēng）值稅”科目)。

　　3.全麵試行營業稅改征增值稅前已確認收入，此後產生增值稅納稅義務的賬務處理。企業營業稅改征增值（zhí）稅（shuì）前已確認收入，但因未產生營業稅（shuì）納稅義務而未（wèi）計（jì）提營業稅（shuì）的，在達到（dào）增值稅納稅義務時點（diǎn）時，企（qǐ）業應在確認應交增（zēng）值稅銷項稅額的同時衝減當期收入（rù）;已經（jīng）計提營業稅且（qiě）未繳納的，在達到（dào）增值稅納稅義務時點時，應借記“應（yīng）交稅費——應交（jiāo）營業稅（shuì）”、“應交稅費（fèi）——應交城市維護（hù）建設稅（shuì）”、“應交稅費——應交（jiāo）教育費附（fù）加（jiā）”等科目，貸記（jì）“主營業務收入”科目，並（bìng）根據調整後的收入計算確定計入“應交稅費——待（dài）轉銷項稅（shuì）額（é）”科（kē）目（mù）的金額,同時衝減收入。

　　全麵試行營業稅改征增值稅後，“營業（yè）稅金及附加”科目名稱調整為“稅（shuì）金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發（fā）生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅（shuì）、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;利潤表中的“營（yíng）業稅金及附加”項目（mù）調整為“稅金及附加”項目。

　　(三)差額征稅的賬務處理。

　　1.企業發生相（xiàng）關成本費用允許扣減銷售額（é）的賬務處理。按現行增值稅製度規定企業發生（shēng）相關成本（běn）費用允許扣減銷（xiāo）售（shòu）額（é）的，發生（shēng）成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營（yíng）業務成本”、 “存貨”、“工程施（shī）工”等科目，貸記“應（yīng）付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且（qiě）納稅義務發生時，按照（zhào）允許抵扣（kòu）的稅額（é），借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（mù）(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“主營業務成本（běn）”、“存貨”、“工程施（shī）工”等科目。

　　2.金融商品轉讓按規定以（yǐ）盈（yíng）虧相抵後（hòu）的餘額作為銷售額的（de）賬務處理。金（jīn）融商品實際轉讓月末（mò），如（rú）產生（shēng）轉讓收益，則按（àn）應納稅額（é）借記（jì）“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目;如產（chǎn）生轉讓損失（shī），則按可結轉下月抵扣稅額（é），借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益（yì）”等科（kē）目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金（jīn）融商品應交增值稅”科目（mù），貸記“銀行存款”科目。年末，本科（kē）目如有（yǒu）借方餘額，則借記“投資收益”等科目，貸記（jì）“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

　　(四)出口退稅的賬務處理。

　　為核算（suàn）納稅人出口貨物（wù）應收取的出口退稅款，設置“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷（xiāo）售出口貨物按規定向稅務（wù）機關申報（bào）應退回的增值稅、消費稅等，貸（dài）方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期（qī）末借方餘額，反映尚未收（shōu）到的應退稅額。

　　1.未實（shí）行“免（miǎn）、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收出口退稅額，借記“應（yīng）收（shōu）出口退稅款”科目，貸記“應交稅費（fèi）——應交增值稅(出口退稅)”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出（chū）口退稅款”科目;退（tuì）稅額低於購進時取得的增值稅專用發票上的增值（zhí）稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉（zhuǎn）出)”科目。

　　2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅（shuì）人出（chū）口貨物（wù），在貨物出口銷售後結轉產品銷售成本（běn）時，按規定計算的退稅（shuì）額低於購進時取得的增值稅專用發票上的（de）增值稅額的差額，借記“主營業（yè）務成（chéng）本（běn）”科目，貸記“應交稅費——應交增（zēng）值稅(進項稅額轉出)”科（kē）目;按規定計（jì）算的當期（qī）出口貨物的進項稅（shuì）抵（dǐ）減內銷產品（pǐn）的應納稅額，借記“應交稅費（fèi）——應交增值稅(出（chū）口抵減內銷產品應納稅額)”科目，貸記“應交（jiāo）稅費——應交增（zēng）值稅(出（chū）口退稅（shuì）)”科目。在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足（zú）以抵減出（chū）口貨物的進項稅額，不足（zú）部分按有關稅（shuì）法規定給予退（tuì）稅的，應在實際收到退稅款時，借（jiè）記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（shuì）(出口退稅)”科目。

　　(五)進項稅（shuì）額抵扣情況發生改變的賬務處理。

　　因發生非正常損失或改變用途等，原（yuán）已計入進項稅額、待抵扣（kòu）進項稅額（é）或待認（rèn）證進（jìn）項稅額，但按現行增值稅製度規定不得從銷項（xiàng）稅額中抵（dǐ）扣的，借記“待處理財產（chǎn）損溢”、“應付職工薪酬”、“固（gù）定（dìng）資產”、“無形資（zī）產”等（děng）科目，貸記“應（yīng）交稅費——應（yīng）交增值稅(進項稅額轉（zhuǎn）出)”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證（zhèng）進（jìn）項稅額”科目;原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用（yòng）於允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項（xiàng）稅額，借記“應（yīng）交稅費——應交增值稅(進項（xiàng）稅額) ”科目，貸記“固定資產”、“無形資產（chǎn）”等科目。固定資產、無形資產等經上述調整後，應按（àn）調整後的賬麵價值在剩餘尚可使用壽命內計提折舊（jiù）或攤（tān）銷（xiāo）。

　　一（yī）般納稅人購進時已全額（é）計提進項稅額的貨物或服務等轉用於不動產在建工程的，對於結轉以（yǐ）後期間的進項稅額，應借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應（yīng）交稅費——應交增值稅(進（jìn）項稅額轉出)”科（kē）目。

　　(六)月末轉出多交增值稅和未交增值稅的（de）賬務處理（lǐ）。

　　月（yuè）度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交（jiāo）增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科（kē）目。對於當月（yuè）應交未交的增值（zhí）稅，借記“應交稅（shuì）費——應交增值稅(轉（zhuǎn）出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費（fèi）——未交增值稅”科目;對於當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科（kē）目，貸記（jì）“應交稅費——應交增值（zhí）稅(轉出多交（jiāo）增（zēng）值（zhí）稅)”科目。

　　(七)交納增值稅的賬務處理。

　　1.交納當月應交增值（zhí）稅的賬務處理。企業交納當月應交的增值（zhí）稅，借記“應（yīng）交稅費——應交增值（zhí）稅(已交稅金)”科目(小規模（mó）納稅人應借記（jì）“應交稅費——應交增值稅（shuì）”科目)，貸記“銀行存款”科目。

　　2.交納以前期間未交增（zēng）值稅的賬務處理。企業交納（nà）以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科（kē）目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.預繳（jiǎo）增值稅的賬務處理。企業預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存（cún）款”科目。月末，企業應將“預交增值稅”明細科目餘額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費（fèi）——預交增值稅”科目。房地產開發企業等（děng）在（zài）預繳增值稅後，應直至納稅（shuì）義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結（jié）轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　4.減免增值稅的賬務處理。對於當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交（jiāo）增值稅（shuì）(減（jiǎn）免稅款)”科目，貸記損益類相關科目。

　　(八)增值稅期末留抵稅額的賬務處（chù）理。

　　納入營改增試點（diǎn）當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服（fú）務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅（shuì）留抵（dǐ）稅額”科目（mù），貸記“應交稅（shuì）費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。待以後期間允（yǔn）許抵（dǐ）扣時，按允（yǔn）許抵扣的金額，借記（jì）“應交稅費——應交增值（zhí）稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅（shuì）費——增（zēng）值稅留抵稅額”科目。

　　(九)增值稅稅控係統（tǒng）專用設備和技術維（wéi）護費用抵減增值稅額的賬務處理。

　　按現行增值稅製度規定，企業初（chū）次購買增值稅稅控係統專用設（shè）備支付（fù）的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額（é）中全額抵減的，按規定抵減的增值（zhí）稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目（mù）(小規模納稅人應借記（jì）“應交稅費——應交增值稅”科目（mù）)，貸記“管理費用”等科目。

　　(十)關於小微企（qǐ）業免征增值稅（shuì）的會計處理規定。

　　小微企業在取得銷（xiāo）售收入時，應當按（àn）照稅法的規定計算應交增值稅，並（bìng）確認為應交稅費，在達到增值稅製度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值（zhí）稅轉入當期（qī）損益。

　　三、財務報表相關項目列示

　　“應交稅費”科（kē）目下的“應交增值稅”、“未交增（zēng）值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項（xiàng）稅額”、“增值稅留抵稅（shuì）額”等明細科目期末借方餘額應根（gēn）據情況（kuàng），在資產負債表中的“其他流動資產” 或“其他非流動資產”項目列示;“應交稅（shuì）費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方餘額應根據情況，在資產負債表中的“其他（tā）流動負債” 或“其他非（fēi）流動負債”項目列示;“應（yīng）交稅費（fèi）”科目下的“未（wèi）交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方餘額應（yīng）在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

　　四、附則

　　本規定自發布之日起施行，國（guó）家統（tǒng）一的會計製度中（zhōng）相關規定與本規定不一（yī）致的，應按本規定執行。2016年5月（yuè）1日至本規定施行之（zhī）間發（fā）生的交易由於本規定而影響（xiǎng）資產、負（fù）債等（děng）金額（é）的，應按本（běn）規定（dìng）調整。《營業稅改征增（zēng）值稅（shuì）試點有關（guān）企業（yè）會計處理規定》(財會〔2012〕13號)及《關於小微企業免征增（zēng）值稅和營業稅的會（huì）計處理規定》(財會〔2013〕24號)等原有關增值稅會計處理（lǐ）的規定同時廢止。