「2019年最（zuì）新減稅降費申報方式」一般（bān）企業增值（zhí）稅會計處理和納稅申報（5）

　　(接上期《2019年減稅降（jiàng）費：一般企業增值稅（shuì）會計處理和納稅申報(4)》)

　　六、納稅人購進國內旅客運輸服務（wù），其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

　　(一)納稅（shuì）人未取（qǔ）得增值稅專用發票的，暫按照（zhào）以下規定確（què）定進項稅額（é）：

　　1.取得增（zēng）值稅電（diàn）子普通發票的（de），為發（fā）票上注明的稅額;

　　2.取得注明旅客身份信息的航空（kōng）運輸電（diàn）子（zǐ）客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

　　航空旅客運輸進項稅額=(票價（jià）+燃（rán）油（yóu）附加（jiā）費)÷(1+9%)×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公（gōng）式計算的進項稅額：

　　鐵路旅客運（yùn）輸進項稅額=票麵金額÷(1+9%)×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水（shuǐ）路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

　　公路、水路等其他旅客運輸（shū）進項稅額=票麵（miàn）金額÷(1+3%)×3%

　　(二（èr）)《營業稅改征增值（zhí）稅試點實施辦法（fǎ）》(財稅〔2016〕36號印發)第二十七條（tiáo）第(六)項和《營業稅改征增值稅試（shì）點有關事項（xiàng）的規（guī）定》(財（cái）稅〔2016〕36號印發)第二條第(一)項第5點中“購進的旅客運輸服（fú）務、貸款服務（wù）、餐（cān）飲服務、居民日常服務和娛（yú）樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲（yǐn）服務、居民日常服務和娛樂服務”。

　　處理原則：

　　(1)納稅人購進國內旅客運輸服（fú）務（wù），以前不允許抵扣進項稅額，自2019年4月1日起允許抵扣。

　　(2)納稅人購進國內旅客運（yùn）輸服務，取得增（zēng）值稅專用發（fā）票的，以發票上注明的稅額為進項稅額。

　　(3)納（nà）稅人購進國內旅客（kè）運（yùn）輸（shū）服務，未取得增值稅專用發票，而取（qǔ）得文件列明的4類發票的，按照規定抵扣進項稅額（é）：

　　第1類增值稅電子普通發票，為發票上注明的稅額為進項稅額;

　　第2類航空運輸電子（zǐ）客票行程單和第3類鐵路（lù）車票，按照9%扣除率計算進項稅額;

　　第4類公路、水路等其他客票(包括未列明的其他類型客票)，按照（zhào）3%扣除（chú）率計算（suàn）進項稅額。

　　(4)除增值稅專用發票和（hé）增值稅電子普通發票外（wài），其他3類發票票麵上必須注（zhù）明旅客身份信息方能抵扣進項稅額，未注明旅客身份信息則不允許抵扣進項稅額。

　　(5)納稅人購進國內旅客運輸服務，取（qǔ）得增值稅普通發票(非增值稅（shuì）電子（zǐ）普通發票)的（de），進項（xiàng）稅額不允（yǔn）許從銷項稅額（é）中抵扣。

　　(6)購進用於生產經營的客運服務，如出差交（jiāo）通費、工作期間的市內（nèi）交通費，可以抵扣進（jìn）項稅額（é）。而用於集體福利或者（zhě）個（gè）人消費項目，如職工（gōng）上下班（bān）客運、旅遊客運等，其進項稅額（é）不允許從銷項稅額中抵扣。

　　(7)增值稅專用發票抵扣期限是自開具之日起360日內。現行政策未對（duì）除增值（zhí）稅專用發票以外的國內旅客（kè）運（yùn）輸服（fú）務憑證設定抵扣期限，即（jí）：取得增值稅電子普通發票，以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車（chē）票、公路、水路（lù）等其他客票，無抵扣期限限製。

　　舉例(15)：

　　安徽省（shěng）花雨信息技術有限公司，位於馬鞍山市，增值（zhí）稅一般納稅人，2019年發生下列涉（shè）稅業務，可以抵扣（kòu）的進項稅均在發（fā）生當月選擇確認抵扣：

　　(1)該公司某銷（xiāo）售員3月28日乘高鐵出差至上海，4月2日返程（chéng），取得了注明該員（yuán）工身份信（xìn）息、乘車日期分別為3月28日和（hé）4月2日的兩張高鐵車票，票價均為158.5元。

　　(2)該公司總經理出差計劃（huá）取消，4月10日，航空代理公司扣除退票費價稅合計106元，開具了6%稅率的增值稅專用發票，注明（míng）稅額（é）6元，退回餘（yú）款1094元。

　　(3)該公司邀請客戶前來考察，4月20日為客戶報銷機票款，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價加燃油附加費合計1090元。

　　(4)該（gāi）公司會計去合肥（féi）出差，取得1張無身份信息的長途客運手撕發票，1張注明旅客身份信（xìn）息的長途客運機打發票（piào），2張發票（piào）金額均為75元，4月（yuè）30日報（bào）銷。

　　稅款（kuǎn）計算：

　　(1)自4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允（yǔn）許從銷項稅額中抵（dǐ）扣。因此，該公（gōng）司取得的4月（yuè）2日高（gāo）鐵車票，可計算抵扣（kòu）進項稅額，3月28日的高鐵車票則不能計算抵扣。

　　進項稅額=158.50÷(1+9%)×9%=13.09元

　　(2)航空代理公（gōng）司收取的退票費（fèi），屬（shǔ）於現代服務業的征稅（shuì）範圍，應按照6%稅（shuì）率（lǜ）計算繳納增值稅。該公司因公務支付的退票費，屬於（yú）可抵扣的進項稅範圍，其增值稅專用發票上注明（míng）的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

　　進項稅額=6元

　　(3)增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸（shū）服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這裏指的是與本（běn）單（dān）位建立了合法用工關係的雇員，所發生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納（nà）入抵扣（kòu）範圍。

　　需要注意的是，上述允許抵扣的進項稅額，應用於生產（chǎn）經營所需，如屬於集體福利或者個人消費，其進項（xiàng）稅（shuì）額也不得從銷項稅額中抵扣。

　　為（wéi）客戶報銷機票（piào）款，進項稅額（é）不得抵扣。

　　(4)一般納稅人購（gòu）進國內旅客運輸服務，除取得增值稅專用發票和增值稅電子普通發票外，需（xū）憑注明旅客（kè）身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及（jí）公（gōng）路、水（shuǐ）路等其他客票抵扣進項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證(手寫無效)，暫不允許作為扣稅憑（píng）證。

　　進項稅額=75÷(1+3%)×3%=2.18元

　　會計處理：

　　(1)銷售（shòu）人員高（gāo）鐵車票：

　　借：銷售（shòu）費用——差旅費 303.91

　　應交稅費——應（yīng）交增值稅(進項稅額) 13.09

　　貸：現（xiàn）金（jīn） 317

　　也可拆分成2個會（huì）計分錄。

　　(2)總經理退票費增值稅（shuì）專用發票（piào）及退回餘款：

　　借：銀行（háng）存款 1094

　　管理費用——差旅費 100

　　應交稅費——應交增（zēng）值稅(進項稅額) 6

　　貸：其他應收款(或其他原入賬科目) 1200

　　也可拆分成2個會計分錄。

　　(3)客戶機票：

　　借：管理（lǐ）費用——業務招待費 1090

　　貸：現（xiàn）金 1090

　　(4)會（huì）計長途客運發票：

　　借：管理費用——差旅費 147.82

　　應交稅費——應交增（zēng）值稅(進項稅（shuì）額)2.18

　　貸：現金 150

　　也可拆分成2個會計分錄。

　　納稅申報：

　　《增值稅納稅申報表（biǎo）附列資料(二)(本期進項情況明細)》：第1欄（lán）“認證相（xiàng）符的增（zēng）值稅專用發票”、第2欄“其中：本期認證相（xiàng）符且本期申（shēn）報抵扣”，“份數”填1，“金額”填100，“稅額”填6。

　　《增值稅納稅（shuì）申報表附列資料(二)(本期進項情況明細)》：第4欄“其他扣稅（shuì）憑證”、第8b欄“其他”、第10欄“本期用於抵扣的旅客運（yùn）輸服（fú）務扣稅憑證”， “份數”填2，“金額”填218.23，“稅額”填15.27。

　　(未完待續)