「2019年最新減稅（shuì）降費申報方式（shì）」一般企業增值稅會計處理和（hé）納稅申報（3）

　　(接上期《2019年減稅降費：一般企業增值稅會計處理（lǐ）和（hé）納稅申報（bào）(2)》)

　　三、原適用（yòng）16%稅率且出口退稅率為16%的出口（kǒu）貨物勞務，出口退稅率調整（zhěng）為13%;原適用10%稅率且出口（kǒu）退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。

　　2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口前款所（suǒ）涉貨物勞務、發（fā）生（shēng）前款所（suǒ）涉跨境應稅行為，適（shì）用（yòng）增（zēng）值稅免（miǎn）退稅辦法的,購進時已按（àn）調整前稅率征收增值稅的，執行（háng）調整前的出口退稅率,購進時已按調整後稅率征收增值（zhí）稅的，執行調整後的出（chū）口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的,執行調整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時，適用稅率低於出口退稅率的（de），適用稅率與出口退稅（shuì）率之差視為零參與免抵退稅計算。

　　出口退稅率的（de）執行時間及出口貨物勞務、發生跨境應稅（shuì）行為的時間，按照以下規（guī）定執行：報關出口的貨物勞務(保稅區及經保稅區（qū）出口除外（wài）)，以（yǐ）海關出（chū）口報關單（dān）上注明（míng）的出口日期為準;非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為，以出口發票或普通發票（piào）的開具時間為準;保稅區及經保稅區出口的貨物，以貨物離境時海關出具（jù）的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

　　處理原則（zé）：

　　本條是針對出口企業的退稅率調（diào）整（zhěng）。

　　2019年6月30日前出口的，企業要區（qū）分適用增值稅“免退稅”辦法和適用增值稅“免抵退稅”辦法，分別采取不同（tóng）的特定時期處理方法。

　　2019年7月1日後出口，按照（zhào）新的出口退稅率計算退稅，也要（yào）區分適用增值稅“免退稅”辦法和適用增值稅（shuì）“免（miǎn）抵退稅（shuì）”辦法，相應采取不同的賬務處理方（fāng）法。

　　(一)適用增值稅免退稅辦法

　　處理原則：

　　不具有生產能力的外貿企（qǐ）業或（huò）其他單位出口貨（huò）物和勞務，采用增值稅“免（miǎn）退稅”方法，不實（shí）行“免抵退稅”辦法。

　　按照《增值稅會計處理規定》，未實行“免、抵、退”辦法（fǎ）的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收出口退稅額，借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交（jiāo）稅費——應交增值稅(出口（kǒu）退稅)”科目，收到出口退稅時（shí），借（jiè）記“銀（yín）行存款”科目，貸記“應（yīng）收出口退稅款”科目;退稅額低於購進時取得（dé）的增值稅（shuì）專用發票上的增值稅額的（de）差額，借記“主營業務成本”科目，貸（dài）記“應交稅費——應（yīng）交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

　　舉例(9)：

　　安（ān）徽（huī）省花雨外（wài）貿有限公司，增值稅一般納稅人，2019年發（fā）生如下涉稅業務：

　　3月，購（gòu）進某貨物1000件，不（bú）含稅單價500元/件，增值稅稅率和出口退稅率（lǜ）均為16%，取得增值稅專用發票，貨款已（yǐ）付，當月申報抵扣進項稅額。

　　4月，將3月外購的1000件貨物報關出（chū）口，FOB價折合人民幣600元/件（jiàn），買家於當月付清了全部貨款。當月（yuè）辦理出口退稅申報，當月收到全部應收出口退稅款。

　　稅款計算：

　　3月（yuè）購（gòu）進貨物：

　　稅（shuì）率16%，進項稅額=1000×500×16%=80000元（yuán）

　　4月出口貨物：

　　出口環節免稅，銷項稅額=0

　　2019年6月30日前出口原適（shì）用（yòng）16%稅率且（qiě）出口退稅率為16%的貨物勞（láo）務，適用增值稅免退稅辦法的,購進時已（yǐ）按調整前稅（shuì）率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率，即16%。

　　應收出口退稅款=購買價×出口退（tuì）稅（shuì）率=1000×500×16%=80000元

　　會計處理：

　　1.購進（jìn）貨物：

　　借：庫存商品 500000

　　應交稅（shuì）費——應交增值稅（shuì）(進（jìn）項稅額) 80000

　　貸：銀行存款 580000

　　2.報關出口：

　　借：應收出口退稅款 80000

　　貸：應交（jiāo）稅費——應交增值稅(出口退（tuì）稅) 80000

　　3.收到貨款：

　　借：銀行（háng）存款 600000

　　貸：主營業務收入 600000

　　借：主營業務成本（běn） 500000

　　貸：庫存商品 500000

　　4.收到出口退稅款：

　　借：銀行存款 80000

　　貸：應收出口退稅款 80000

　　納稅申報：

　　出口企業的納稅申報和退稅申（shēn）報是另一個專門（mén）課題，本係（xì）列文章不涉及。

　　舉例(10)：

　　安徽省花（huā）雨（yǔ）外貿有限公司，增值稅一般納（nà）稅人，2019年5月發生如下涉稅業務：

　　當月購進某貨物1000件，不含稅（shuì）單價500元/件，該貨物3月31日前原適用16%稅率且出口退稅率為16%，現增值稅稅率為13%，取得增值稅專用發票，貨款已付，當月申報抵扣進項稅額。

　　當月將外購的1000件貨物報關出口（kǒu），FOB價折合人民幣600元/件，買家於當月付清了全部貨款。當月辦理出口退稅申報，當月收到（dào）全部應收出口退稅款。

　　稅款計算：

　　購（gòu）進貨物：

　　稅率13%，進項稅額=1000×500×13%=65000元

　　出口貨物：

　　出口環節免稅，銷項稅額=0

　　2019年（nián）6月30日前出口原適用16%稅率且出口退稅率為16%的貨物（wù）勞務，適（shì）用增值稅免退稅辦法的, 購進時已按調整後（hòu）稅（shuì）率征收增（zēng）值稅的，執行調整後的出口退稅率，即13%。

　　應收出口退稅款=購買價×出口退稅（shuì）率=1000×500×13%=65000元

　　會計處理：

　　1.購進貨物：

　　借：庫存商品 500000

　　應交稅（shuì）費——應交增值稅(進項稅額) 65000

　　貸：銀行存款 565000

　　2.報關出口：

　　借：應收出口退稅款 65000

　　貸：應（yīng）交稅費——應交增值稅(出口退稅（shuì）) 65000

　　3.收到貨款：

　　借：銀（yín）行（háng）存款 600000

　　貸：主營業務（wù）收入 600000

　　借：主營業務成本 500000

　　貸：庫存商品 500000

　　4.收到出口（kǒu）退（tuì）稅（shuì）款：

　　借（jiè）：銀行存款 65000

　　貸：應收出口退稅款 65000

　　舉例(11)：

　　安徽（huī）省南湖外貿有限公（gōng）司，增（zēng）值稅一般納稅人，2019年發生如下涉稅業務（wù）：

　　3月，購進某貨物100噸，不含稅單價5000元/噸，增值稅稅率和出口（kǒu）退（tuì）稅率均為10%，取得增（zēng）值稅專用發票，貨款已付，當月申報（bào）抵扣進項稅（shuì）額。

　　7月，將3月外購的100噸貨物報關（guān）出口，FOB價折合人民幣5500元/噸，買家於當月付清了全部貨款。當月辦理出（chū）口退稅申報（bào），當月收到全部應收出口退稅款。

　　稅款計算：

　　購進貨物：

　　稅率10%，進項稅額=100×5000×10%=50000元

　　出口貨物：

　　出口環節免稅，銷項稅額=0

　　原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物（wù）、跨境應稅行為（wéi），出口退稅率調整為9%。

　　應（yīng）收（shōu）出口（kǒu）退稅款=購買價×出口退稅率=100×5000×9%=45000元

　　購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額與退稅額（é）的差額，不能做為進項稅抵扣，應計入營業成本。

　　進項稅（shuì）額轉出=100×5000×(10%-9%)=5000

　　會計處理（lǐ）：

　　1.購進貨物：

　　借：庫存商品 500000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 50000

　　貸：銀行（háng）存款 550000

　　2.報關（guān）出口：

　　借：應收出口退稅款 45000

　　貸：應交稅費——應交增值（zhí）稅(出（chū）口退稅) 45000

　　3.收到貨款：

　　借：銀行存款 550000

　　貸：主營（yíng）業務收入 550000

　　借：主（zhǔ）營（yíng）業務成本 500000

　　貸：庫存商品 500000

　　4.收到出口退稅款：

　　借：銀行存款（kuǎn） 45000

　　貸：應收出口退稅款 45000

　　借：主營業務成本 5000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 5000

　　(二)適（shì）用增值（zhí）稅免抵退稅辦（bàn）法

　　處理原則：

　　與外貿企業“免退稅”方（fāng）法（fǎ）不同，生產企業出口退稅主要實行“免抵退稅”辦法。

　　按照（zhào）《增值稅會計處理規（guī）定》，實行“免、抵、退”辦法的（de）一般納稅人出口（kǒu）貨物，在貨物出口銷售後（hòu）結轉產品銷售成本（běn）時，按規定計算的退稅額低於購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務（wù）成本”科目，貸記“應交稅費——應交增（zēng）值稅(進項稅額轉出)”科目;按規定計算的當期出口貨物的（de）進項稅抵減內銷產品的應（yīng）納稅額（é），借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目，貸記“應交稅費（fèi）——應交增值稅(出口退稅)”科目。在規定期限（xiàn）內（nèi），內銷產品的應納稅額（é）不足以抵（dǐ）減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給（gěi）予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀（yín）行存款”科目，貸（dài）記“應交稅費——應交增（zēng）值稅(出口退（tuì）稅)”科目。

　　舉例(12)：

　　安徽省博望機械製造有限公司，增值（zhí）稅一般納稅人，生產銷售機械（xiè）設備，該機械設（shè）備3月31日前原適用16%稅率且出口（kǒu）退稅率為16%，現增值（zhí）稅稅率13%。

　　(1)該公司2019年（nián）5月底（dǐ）留抵稅額為（wéi）0。

　　(2)該公（gōng）司2019年6月發生如下涉稅（shuì）業務：

　　當月外購原（yuán）材料並取得增值稅專用發票，注明不含稅價為100萬元，適用稅率13%，貨款已付清（qīng），當月申報抵扣進項稅額（é）;

　　當月內銷機械設備取得不含稅收入50萬元，已開具（jù）增值稅專（zhuān）用發票，貨款（kuǎn）已收到;

　　當月外銷機械設備FOB價折合人民幣100萬元，貨款尚未收到（dào）。

　　(3)該公司2019年7月辦理出口（kǒu）免抵退稅申報，當（dāng）月收到出口退稅款。

　　稅款計（jì）算：

　　2019年6月30日前,納稅人（rén）出口原適用16%稅率且出口退稅率為16%的（de）貨物，適用增值稅免抵退稅辦法的,執行調整前的出口退稅率,即16%，在計算免抵退稅時，適（shì）用稅率低於出口（kǒu）退稅率的，適用（yòng）稅率與出（chū）口退（tuì）稅（shuì）率之差視為零參與免抵退稅計（jì）算。

　　該公司2019年4月1日以後銷售貨物的適用稅率為13%，而2019年6月30日前出口退稅率為16%，適用稅率與出口（kǒu）退稅率之差視為零參與免抵（dǐ）退稅計算。

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅（shuì）額（é）=1000000×0=0

　　當（dāng）期進項稅額=1000000×13%=130000

　　當期應納稅額=(500000×13%)-(130000-0)=-65000

　　當期期末留抵稅額=|-65000|=65000

　　2019年6月30日前, 該公司執行調整前的出口退稅率,即16%。

　　當期（qī）免抵（dǐ）退（tuì）稅（shuì）額=1000000×16%=160000

　　65000<160000,當期應退稅額=65000

　　當期免抵稅額=160000-65000=95000

　　會計處理（lǐ）：

　　1.購入原材料：

　　借：原材料 1000000

　　應交稅費（fèi）——應交增值稅(進項稅額) 130000

　　貸：銀行存款 1130000

　　2.內銷（xiāo）：

　　借：銀行存款（kuǎn） 565000

　　貸：主營業務（wù）收入 500000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 65000

　　3.外銷：

　　借：應收賬款 1000000

　　貸：主營業務收（shōu）入 1000000

　　4.免抵退稅不得免征和抵（dǐ）扣稅額（é）：

　　當月為0，無需（xū）處（chù）理。

　　5.免抵稅額（é）：

　　借：應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷產品（pǐn）應納稅額)95000

　　貸：應（yīng）交稅費—應（yīng）交增值稅(出口退稅)95000

　　6.收到出口退稅款：

　　借（jiè）：銀行存款 65000

　　貸：應交稅費—應交增值稅(出（chū）口退稅) 65000

　　四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物（wù）品，退稅率為11%;適用9%稅率的境外（wài）旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

　　2019年（nián）6月30日（rì）前，按（àn）調整前（qián）稅（shuì）率征收增值（zhí）稅的，執行調整前的退稅率;按調整後稅率征收增（zēng）值稅的，執（zhí）行調整後的退稅（shuì）率。

　　退稅率（lǜ）的執行時間，以（yǐ）退稅物品增值稅普通發票的開具日期為準。

　　處理（lǐ）原（yuán）則：

　　本條不是針對境內企業的（de）退稅率調整，而是針對（duì）境外旅客個人（rén）購物（wù）離境的退稅（shuì）率調整。境外旅（lǚ）客購物離境退稅，適用國家稅務總局關於發布《境外旅客購物離境退稅管理（lǐ）辦（bàn）法(試（shì）行)》的公（gōng）告(國家稅務總局公告2015年第41號)。

　　境外旅客購（gòu）物離境退稅，由退稅代理機構負責辦理。

　　境外旅客購物離境退稅款的計算公式為：

　　應（yīng）退增值稅額=離境的退（tuì）稅物品銷售發票金額(含增值稅)×退稅率

　　實退增（zēng）值稅額=應退增值稅額-退稅代（dài）理機構（gòu）辦理退（tuì）稅手續費

　　舉例(13)：

　　(本例引自國家稅務總局《深化增值稅改（gǎi）革即問即答(之三)》，本文做了部分修改。)

　　某境（jìng）外旅客（kè）今年“五一”期間來我國遊玩，5月10日在北京某退稅商店購買了（le）一套（tào）茶具（jù），取得退稅商店當天（tiān）為其開具的增值稅普通發票及退稅申請單（dān），發票注明（míng）金額1000元，稅率13%，稅額130元，價稅合計1130元。該旅客5月20日離境時海關驗（yàn）核、退稅機關（guān）審核均無問題。退稅代理機（jī）構手續費5%，該旅客可獲得（dé）的實際退（tuì）稅額是多少?

　　稅款計算（suàn）：

　　本例中旅客購買茶具取得的增值稅普通（tōng）發票開具日期為（wéi）5月20日（rì）。2019年6月30日前，按調整後稅率征收增值稅的，執行調整後的退稅率（lǜ），發票注明稅率13%，退稅率應為11%。

　　應退增值稅額=1130×11%=124.30元。

　　實退增值稅額=124.30×(1-5%)=118.08元。

　　退稅結算申報：

　　1.退稅代理機構首次（cì）向主管稅務機關申報境外旅客離境退稅結算時，應首先提交與省稅務局簽訂的服務協議、《出口退(免)稅備案表》進行備案。

　　2.退稅代理機構辦（bàn）理退（tuì）稅應於每（měi）月15日前，通過（guò）離（lí）境退稅管（guǎn）理係統將上月為境外旅（lǚ）客辦理離境退稅金額生成《境外（wài）旅（lǚ）客購物離境退稅結算申（shēn）報表》，報送主管稅務機關，作為申報境外旅客離境退稅（shuì）結算的依據（jù）。同時將以下資料裝訂成冊，留（liú）存（cún）備（bèi）查：

　　(一)《境外旅客購物離境退稅結算申報表（biǎo）》;

　　(二)經海關驗核簽章的《離境（jìng）退稅申請單》;

　　(三)經境外旅客（kè）簽字確認的《境外旅客購物離境退稅收款（kuǎn）回執單》。

　　(未完待續)