非居民企業進（jìn）行企業所得稅匯算清繳,經（jīng）營建築企業如何進行企業所得稅匯算清繳

　　建（jiàn）築企業涉及（jí）的稅種較多，其中較重要的是營業稅和企業所得稅，兩者在多個方麵存在區別，納稅人稍不注意容易造成稅務處理的錯誤，帶來較大的（de）涉（shè）稅風（fēng）險。

　　納稅地點不同

　　營業稅：納稅地點（diǎn）是勞務發生地

　　依據《營業稅暫行（háng）條例實施（shī）細則（zé）》規定，納稅人（rén）應當（dāng）向應稅勞務發生地、土地或者不動產所（suǒ）在地的主管（guǎn）稅務機關申報納稅（shuì）。而自應當（dāng）申（shēn）報納稅之月（yuè）起超過6個（gè）月（yuè）沒有申報納稅（shuì）的，由（yóu）其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補（bǔ）征稅款。因此，建（jiàn）築業營業稅納稅地點是勞務（wù）發生地，而不（bú）是機構所（suǒ）在地。但如果納稅人超過6個月仍未（wèi）申報納稅（shuì）的，其營業稅納（nà）稅地點也可能是機構所在地。

　　企業所得稅：以登記注冊地（dì）或機構場所所在地（dì）為納稅地點

　　除稅收（shōu）法律、行政法規另有規定外，居民企業（yè）以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境（jìng）外的，以實際管理（lǐ）機構所在地為納（nà）稅地（dì）點。非（fēi）居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選（xuǎn）擇由其主要機構、場所（suǒ）匯總（zǒng）繳納企業所得稅。對非居（jū）民企業在中（zhōng）國境內取得（dé）工程作業（yè）和勞務所得應繳納的所得稅（shuì），稅務機關可以（yǐ）指定工程價款（kuǎn）或者（zhě）勞（láo）務費的支付人（rén）為扣繳義務人（rén）。

　　因此，建築業（yè）企業所得稅一般以登記注冊地或機構場所所在地為納稅地點，也可能以扣（kòu）繳義（yì）務人所在地或所得發生地為納稅地點。

　　納稅義務發生時間不同

　　營業稅：為收訖營業收入款項或（huò）者取得索取營業收入款項憑據的當天

　　納稅人提供建築業或（huò）者租（zū）賃業勞務，采取預收（shōu）款方式的，其納稅義務發生時間為（wéi）收到預收款的當天。其中，收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成後收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為（wéi）書麵合（hé）同確定的付（fù）款（kuǎn）日期的當天;未簽訂書（shū）麵（miàn）合同或者（zhě）書麵合同未確定付款日期的，為應（yīng）稅行為完成的當天。

　　因此，建築業營（yíng）業稅納稅（shuì）義務發生時間一般為收訖營業收入款項或者取得索取營業（yè）收入款項憑據的當天。采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當（dāng）天。

　　企（qǐ）業所（suǒ）得稅：一般在各個納稅期（qī）末確（què）認應稅收入

　　企（qǐ）業受托加工製（zhì）造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建築、安裝、裝配工程業務或（huò）者（zhě）提供（gòng）其他（tā）勞務等（děng），持續時間超過12個月的，按（àn）照納稅年度內完工進度或者完成的工作（zuò）量確認（rèn）收入的實現。國稅函[2008]875號文件規定，企業在各個納（nà）稅期末，提供勞（láo）務交易的結果能夠可靠估計（jì）的，應采用完工（gōng）進度(完工百分比)法確（què）認提供勞務收入。因此，一般在各個納稅期末確認應稅收入。

　　計稅依據不（bú）同

　　營業稅:工程所用原材料、設備及其他物資（zī）和動力價款在內的價款

　　納稅（shuì）人將（jiāng）建築（zhù）工程分包給其（qí）他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款後的餘額為營業額。納稅人提供建築業勞務（wù）(不含裝飾勞（láo）務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其（qí）他物資和動力價款在內，但不包括建設方（fāng）提供的設備的價款。納稅人提供裝飾勞務，其營業額為納稅人收取的全部價款和價外費用。

　　企業所得（dé）稅（shuì）：應采用完工進度法確認提供勞務收（shōu）入

　　國（guó）稅函[2008]875號文件規定，提供勞務交易的結果能夠（gòu）可靠估計的，企業在各個納稅期末，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入（rù）。

　　企業應按照從接受勞務方已收或應收的（de）合同或協議價款確定勞務（wù）收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘（chéng）以完工進度扣除以前（qián）納稅年度累（lèi）計已確認提供（gòng）勞務收入後的金額，確（què）認為（wéi）當期勞務收入（rù）。

　　混合銷售（shòu）行為不同

　　營業稅:提供建築勞務同時混合銷售（shòu）自產（chǎn）貨物，分（fèn）別計繳營業（yè）稅和增值稅

　　除《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定的混（hún）合銷售（shòu）行為外，從事貨物的生產、批發或者零售的企（qǐ）業、企業性單位和個體工（gōng）商（shāng）戶的（de）混合銷（xiāo）售（shòu）行為（wéi），視為銷售貨物，不繳納營業稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。

　　因（yīn）此，建築業混合銷（xiāo）售中銷售的是自產貨物，分別按（àn）規定計算繳納營業稅（shuì）和增值稅。

　　企業所得稅：相應的（de）收入都應同時確定為企（qǐ）業所得稅應稅收入

　　無論是（shì）營業稅混合銷售還是增值稅混合銷售，相應的收入都應同時確定為企業所得稅應稅收入。此外，對（duì）銷售貨（huò）物是繳納增（zēng）值稅（shuì）還是營業稅，其對企（qǐ）業所得稅應稅（shuì）應納稅所得額是有影響的，因為如果繳納增值稅，相應的增值稅不得在計算企業所得稅時扣除（chú），而如果繳納營業稅時，其相應的營業稅可以在稅前扣除。

　　建築業勞務“走進來”

　　營業稅：境內設立機（jī）構自行申報

　　[2009]第19號文件（jiàn）規定，非居民在中國境內發（fā）生營業稅或增值稅（shuì）應稅行為，在中國境內設立經營機（jī）構的，應自行申報繳納營業稅或增值稅。非居民（mín）在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以代理人為營業稅或增值稅的扣（kòu）繳義務人;沒有代理人（rén）的（de），以發包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務（wù）人。

　　企（qǐ）業所得稅：境（jìng）內承包工程自（zì）行申報

　　[2009]第（dì）19號文件規（guī）定，非居民企業在中國境內承包工程作業或（huò）提供勞務（wù）項目的（de），企業所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，並在工程（chéng）項目完工或勞務合同履行完畢後結清稅款（kuǎn），即應履行自行申報納稅的義務。

　　建築業勞務“走（zǒu）出去”

　　營業稅：暫免征收

　　財稅[2009]111號文件規定，對中華人民共（gòng）和國境內單位或個人（rén）在境外提供建築業、文化體育業(除播映)勞（láo）務暫免征稅。

　　企業所得（dé）稅：可以抵免

　　企業所得稅對納稅人到境（jìng）外提供建築業勞（láo）務主要是境外所得抵（dǐ）免的規定。企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可從其當期應納稅額中抵免，抵免（miǎn）限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額：(1)居民企業來源於中國境外的應稅所得;(2)非居民企業（yè）在（zài）中國境內設（shè）立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所（suǒ）有實（shí）際聯係的應稅（shuì）所得。

　　1.臨時來華承（chéng）包工程和提供勞務不足1年（nián），在年（nián）百度中間終止經營活動，且已經結清稅款（kuǎn）的;

　　2.匯算（suàn）清繳（jiǎo）期內已（yǐ）辦理注銷的;

　　3.凡經過主管稅（shuì）務機關依法指定，采（cǎi）用代扣代繳方（fāng）式繳納企業所得稅的非居民（mín）企業，可不度參加當年度的所得稅匯（huì）算清繳;

　　4.其他經當地主管稅務機關批準可不參加當回年度所得稅匯（huì）算清繳的企答業。

　　對於承包工程和提供勞務並采用自行申報方式繳納企業所（suǒ）得稅的非居民企業，凡預計勞（láo）務時間超過一年（nián）的，均應參加當年度的（de）所得稅匯算清繳。

　　對於非居民企業，《國家稅務總局關於印發〈非居民企業所得稅匯算清繳管理（lǐ）辦法（fǎ）〉的通知》(國稅發〔2009〕6號)第一條有關匯算清繳對象規定：

　　一、依照（zhào）外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內（nèi）設立機構、場所的非居民企業(以下稱為企業)，無論盈利或者虧損，均應按照（zhào）企（qǐ）業所得稅法及本辦法規定參加所得稅匯算清繳。

　　二、企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳（jiǎo）：

　　1.臨時來華承（chéng）包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經（jīng）營活動，且已經結清稅款。

　　2.匯（huì）算清繳期內已（yǐ）辦（bàn）理（lǐ）注銷。

　　3.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

　　根據（jù）上述文件規定，采取核定征（zhēng）收方式納稅的非居民企業，凡符合參加匯算清繳條件的，都需要進行匯算清繳。