氣體（tǐ）減排量如何處理才能享受企（qǐ）業所得稅優（yōu）惠,CDM收益是怎麽上稅的？

　　根據《關於中國清潔發展機（jī）製基金及清潔發展機製項目實施企業有（yǒu）關企業所得稅政（zhèng）策問題的通知》(財稅〔2009〕30號)，對（duì）企業實施的將溫室氣體減排（pái）量轉讓收入的65%上交給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉讓收入的30%上繳給國家（jiā）的N2O類（lèi）CDM項目，其實施該（gāi）類CDM項目的所得（dé），自項目取得第一筆減排量轉讓收入所屬納稅年度起，第一年（nián）至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征（zhēng）收企業所得稅（shuì）。

　　因（yīn）此，問題所述不符（fú）合現有文件列舉（jǔ）的要求和項目，因此，目前不可享受（shòu）企業所得稅優惠政策。

　　一、不是。下列6種情況企業所得稅有減（jiǎn）、免，延期的優惠（huì）：

　　1)、對享受15%和24%等地稅率優惠的老企業，在新法實施後5年內逐步過渡到新的稅率;

　　2)、對享（xiǎng）受定（dìng）期減（jiǎn）免稅優惠（huì）的老企業（yè），新法實施後可以按原（yuán）稅法（fǎ）規（guī）定繼續（xù）享受尚未享受完的優惠，但因沒（méi）有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新法實施年度起計算。

　　3)、國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。

　　4)、保留對農林牧副漁、基礎設施投（tóu）資的稅收優惠政策。

　　5)、勞服企業、福利企業、資（zī）源綜合（hé）利用企業的直接減免稅收政策采取替代性優惠政策;

　　6)、取消了生產性外資（zī）企業定期減免稅優惠政策，以及產品主要出口的外資企業減半征稅的（de）優（yōu）惠政（zhèng）策。

　　二、可能。對於用於發展高科（kē）技（jì）研發的研（yán）發費（fèi）用（yòng），可以加成作稅前扣除，這相當於稅收優惠。關鍵是看減排（pái）的手段是否夠高（gāo）科技，是否被稅務局認定。

　　享受小微企業（yè）所得稅優惠政（zhèng）策賬務處理的做法：符合條件的小微企業進行企業所得稅年度納稅申報和匯算清繳，結清應（yīng）退、應繳稅款。根（gēn）據關於小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告（gào）》(國家稅務總局公告2012年第14號)和財稅〔2011〕117號文件的相關規定，小型微利企業納稅申報時應注意以下事項：

　　1.預繳申報。上一（yī）納（nà）稅年度年應納（nà）稅（shuì）所得額低於6萬元(含)的小型（xíng）微（wēi）利企業，預繳申報企業所（suǒ）得稅時，將《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行（háng）“減免所得稅額”內。上一年度（dù）應納稅所得額高於6萬元而不超過30萬元（yuán），“實際利潤總額”與5%的乘（chéng）積暫填入“減免所得稅額”內，即暫按20%的稅率預繳企業所得稅（shuì）。

　　2.年度申報。小微企業進行企業所得稅年度申報時，符合小型微利企業條件（jiàn）的查賬征收（shōu）企（qǐ）業，年應（yīng）納稅所得額低於6萬元(含)的（de），可直接將年度應納稅（shuì）所得額(年度納稅申報表主表第25行次（cì）“應納稅所（suǒ）得額”)乘以15%的乘積，填入附表五《稅（shuì）收優惠明細表》第34行次“符合條件的小型微（wēi）利企業”當中。同樣，“年應納稅（shuì）所得額高於6萬元(含)小於30萬元（yuán）的小型微利企業”按（àn）照其所得與5%計算（suàn）的乘積，填（tián）入附表（biǎo）5“稅收優惠明細表”第34行“符合條件的小型微利企業”。而所得稅（shuì）申報表（biǎo）主表上計算應納所得稅額時的稅率仍然是25%.

1.CDM項目所得稅（shuì）優惠

　　財政部、國家稅務總局聯合下發的《關於中國清潔發展機製基金及清潔（jié）發展機製項目實施企業有關企（qǐ）業所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]30號)，首次明確了我（wǒ）國關於開展CDM項（xiàng）目（mù）的若幹所得稅優惠政策，將進一步促進清潔發（fā）展（zhǎn）機製市場在我（wǒ）國的發展。

　　為了從不同層麵支持國內應對（duì）氣候變（biàn）化事業，促進清潔（jié）發展（zhǎn）機製項目的（de）開發和實施，我國於2007年成（chéng）立了中國清潔發展基金管（guǎn）理中心，專門（mén）負責基金的收取、籌集、管理和使用。關於清潔發展基金，財稅[2009]30號文件第一條明確規定，對清潔基金取得的四類收入免征企業所得稅，即CDM項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分，國際金融組織（zhī）贈款收（shōu）入，基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入，國內外機構、組織和個人的捐贈收入。需要注意（yì）的是，上（shàng）述四類收入並非目前我國清潔發展基金的（de）全部來源，對清潔基金的其他來源，如基金管理中心開展基（jī）金業務取得的營運收入等，仍應按照規定繳納企業所得稅。

2.CDM項目實施企業可享（xiǎng）受的企業所得稅優惠政策主要（yào）包括兩方麵：

　　一是CDM項目實（shí）施（shī）企業上繳國家收（shōu）入準予在稅前全額（é）扣除。溫室氣體減排量資源歸中國政府所有，而由具體清潔發展（zhǎn）機（jī）製項目產生的（de）溫室（shì）氣體減排量歸開發企（qǐ）業所有（yǒu），因此，清潔發展（zhǎn）機製項目因轉讓溫室氣體減（jiǎn）排量所獲得的收益歸中國政府和實施（shī）項目的企（qǐ）業所有。《清潔發（fā）展（zhǎn）機製項目運行管理（lǐ）辦法》(國家發改委（wěi）、科（kē）技部、外交部、財政部令第37號（hào）)明確了不（bú）同的CDM項目（mù）溫室氣體減排量轉讓額在國家和實（shí）施企業間的分配比例，財稅[2009]30號文件第二條第一款規定，CDM項目（mù）實施企業按照上述比例上繳給（gěi）國家的部分（fèn），準予在計算應納稅所（suǒ）得額時扣除，即：

　　1.氫氟碳化物(HFC)和全（quán）氟碳化物(PFC)類項目，為溫室氣體減排量轉讓（ràng）收入的65%;

　　2.氧化亞氮(N2O)類項目，為溫室氣體減排量轉讓（ràng）收入的30%;

　　3.《清潔發展機（jī）製項目運行管理辦法》第四條規定的重點（diǎn）領域以及植樹造（zào）林項目等類清潔發展機製項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的（de）2%.

　　二是CDM項目實施企業有關所得可享受“三免三減半”優惠政策。對按照規定比例上繳給國（guó）家溫室氣體減排量轉（zhuǎn）讓收入的HFC、PFC和N2O等CDM項目的實施企業，財稅[2009]30號文件規定，企業實施該類CDM項目的所（suǒ）得，自項目取得第一筆（bǐ）減排量（liàng）轉（zhuǎn）讓收入所屬納稅（shuì）年度起，第一年至第（dì）三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。享受（shòu）該優惠（huì）政策的所得，是指企業實施CDM項目取得的溫室氣體減（jiǎn）排量轉讓收入扣除上繳國家的部分，再（zài）扣除企業實（shí）施CDM項目發生的相關成本、費用後的淨所得。

　　需要注意的（de）是，企業應單獨核算其享受優惠的CDM項目的所得，並合理分攤有關期間費用，沒有單（dān）獨核算的，不得享受上（shàng）述企業所得稅優（yōu）惠政策。此外，我國在2005年已發生（shēng）第一筆（bǐ）CDM交易，目前相關協議的有效期是2008年～2012年，而財稅[2009]30號文件是從2007年1月1日起執行，因（yīn）此（cǐ），對清潔發展機製（zhì）基（jī）金及清潔發展機製項目實施企業，應（yīng）對2007年度的應納稅所得額按該文（wén）件（jiàn）規定進行調整。

3.CDM項目不涉及流轉稅

　　我國和發達（dá）國家CDM項目的合作領域涉及多種方式，如（rú）對城市生活垃圾進行衛生填埋、綜合回收利用，或大規模植樹造林、草原建設和管理，或使用水利、風能和太陽能發電等清潔能源（yuán）。那麽，我國（guó）企業（yè）在（zài）CDM項目（mù）合作中向國外企業或組織收取的款項，是否需要根據雙方合作的不同項目，根據中國企業在該項目中提（tí）供勞務的形式征收流轉稅呢對（duì）此，目前尚無明確的文件規定。但在現行政策下，我國企業在實施CDM項目中向國（guó）外企業或組織收取的款項並不涉及流轉稅。

　　第一，對於中國企業在CDM項目合作中向（xiàng）國外企（qǐ）業或組織收取的款項，不能（néng）按中國企業在該項目中提供（gòng）勞務的形式征收流轉稅。在中外雙方合作的CDM項目中，外國（guó）企業隻是對合作的項目提供資金和技術支持，其向中國企業提供資金和技術，目的隻是為了獲得該項目（mù）所產生的溫室氣體減排量，而並不是為了獲得（dé）中國企業從（cóng）事該項目所提供的勞務。也就是（shì）說，外國（guó）企業並不是中國企業在（zài）所合（hé）作的CDM項目中提供勞務的接（jiē）受（shòu）者（zhě），因而（ér）對中國企業（yè）向外國企業收（shōu）取（qǔ）的款項不能按銷售應（yīng）稅勞務征收流轉稅。那麽，是否（fǒu）應將外國企業或組織提供的資金作為企業提（tí）供上述（shù）勞務所（suǒ）收取的價外費用，並入其勞（láo）務銷售額征收（shōu）流轉稅呢其實，無論是《增值稅（shuì）暫行條例》還是《營業稅暫行條例》，其規定（dìng）的應（yīng）並（bìng）入銷售額征稅的（de）“價外費用”都是向（xiàng）購買者收取的，而不包括向購買者以外的單（dān）位或個（gè）人收取的款項。因此，對（duì）我（wǒ）國企業向外國企業或組織收取的資金，也不能作為提供流轉稅應稅（shuì）勞務所（suǒ）收（shōu）取的“價外（wài）費用”，並入（rù）銷售額征收流轉稅。

　　第二，對於中國企業在CDM項目中（zhōng）向外國企業收取的款項，也不能按“銷售溫室氣體減排量”項目征收流轉稅。盡管從法律意義上講，“溫室氣體減排量”在國際市場上已成為一種可以交（jiāo）易的商品（pǐn），但根據我國現行流轉稅法規，並不能將其歸為某種流轉稅的應稅資產。根據《營業稅（shuì）稅目注釋》，屬於營業稅應稅項目的“轉讓無形資產”，包括轉讓土地使（shǐ）用權、商標權、專利權（quán）、非專利技術（shù）、著作權、商譽，“溫室氣體減排量”顯（xiǎn）然並不（bú）屬於這裏（lǐ）的任何一種“無（wú）形資產”。而增值稅中的貨物，是指“有形動產”，“溫室氣體減排量”顯然也不屬於增值稅的（de）應稅貨物。因此，即使將中外企業（yè）CDM合作項目所產生的“溫室氣（qì）體減排量”作為一種資產，根據現行稅法，對其征收流轉稅也是（shì）沒有依據的（de）。