超額虧損的會計處理,關於（yú）新準則對於超額虧損在（zài）合並（bìng）會計報表中的會計處理

　　你給的信息不實很全，不知道（dào）虧損時發生的分錄就無法知道盈利衝回的，所以你先看虧損時，借投資收益，貸方是有（yǒu）次序的，依次是長期股權投（tóu）資賬麵價值，長（zhǎng）期應收款，預計負債，和帳外備查，盈利（lì）的時候也是反向衝抵，先衝帳外備查90萬（wàn），剩下的看有沒有（yǒu）預計（jì）負債，長（zhǎng）期應付款

　　需要注意（yì）的是預（yù）計負債隻（zhī）有在合同或協議約定投資（zī）企（qǐ）業需要承擔額（é）外損失彌補業（yè）務時才有

　　舉個例子，A投資B 30% 有重大影響，A長投的賬麵價值是200萬，A還有應收B的（de）款項50完，根（gēn）據合同約定，A在B虧損時額外承擔25萬的損失，第一（yī）年B虧損（sǔn）1000萬（wàn），第二年盈利700萬

　　第一年：借：投資收益 300

　　貸：長期股權投資 200

　　長期應收款 50

　　預計負債 25

　　剩餘的25帳外備查

　　第二年 盈利份額為（wéi）210 要先（xiān）將帳（zhàng）外的25衝抵，還剩185

　　借：預計負債 25

　　長（zhǎng）期應收款 50

　　長（zhǎng）期股權投資 110

　　貸：投資收益（yì） 185

一、未執行新會（huì）計準（zhǔn）則的

　　資不抵債的子（zǐ）公司發生（shēng）的虧損，在長期股權投資采用（yòng）權益（yì）法時，如果被投資單位發生（shēng）虧損，投資企業（yè）應按持股比例計算（suàn）應承擔的份額，並衝減長期股權投資的賬麵價值。投資企業確（què）認的虧損分擔額，一般以（yǐ）長期股權投資減記至零（líng）為限。其未確認的被（bèi）投資單位的虧損分擔額，在編製合並會計報（bào）表時可以在合並會計報表的“未分（fèn）配利潤”項目上增設“未確認的投資（zī）損失”項目;同時，在利潤表的“少數（shù）股東損益（yì）”項目下反映，這兩個項目反映母公司（sī）未確認子公司的投資虧損額。

二、已執行新準則

　　新準則規定子公司發（fā）生超額虧損應當分（fèn）別情況進行處理：公司章程（chéng）或協議規定（dìng）少數股東有義務承擔，並且少數股東有能力予以彌補的，少數股東權益也應當承擔相應份額的虧損;公司章（zhāng）程或協議沒有規定少數股東有義務承擔的，該超額虧（kuī）損應當由（yóu）母（mǔ）公司承（chéng）擔（dān），在“未分配利潤”項目列示。但是（shì），該子公司以後（hòu）期間實（shí）現的利潤，在（zài）彌補了由母公司所有者權益（yì）所承擔的屬於少數股東的損失之前，應當（dāng）全部（bù）歸屬於母公司的所有者（zhě）權益。

根（gēn）據《企業（yè）會計準則解釋第4號》：第六項

　　在合並財務（wù）報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過（guò）了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份（fèn）額的，其餘額應當如何（hé）進行會計處理?

　　答：在合並財務（wù）報表（biǎo）中，子（zǐ）公司少（shǎo）數股東分擔的當期虧（kuī）損超（chāo）過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其餘（yú）額仍應（yīng）當衝減少數股東權益。

　　自2010年（nián）1月1日起施行;滿足上述規定的應當進行追溯調整，追溯調整不切實（shí）可行的除外。

　　可以看出：新的（de）解釋（shì）中並未規定要求必須在章（zhāng）程或協議中對超額虧損進行約定（dìng）的要求，因此在（zài）實（shí）際處理中，超出少（shǎo）數股東權益的部分仍可以衝減少數股東權（quán）益。

　　根據企業會計準則體係(2006)的規定：子（zǐ）公司（sī）少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中（zhōng）所享（xiǎng）有的份額，其餘（yú）額應當分別下列情況進行處理：

　　(一)公司章程或協議規定（dìng）少數股東有義務承擔，並且少數股東有能力予以彌補的，該（gāi）項餘額應當衝減（jiǎn）少（shǎo）數股東權益;

　　(二)公司章程或協議未規定少數股東有義務（wù）承擔的，該項餘額應當衝（chōng）減母公司的所（suǒ）有者權益。該子公司以後（hòu）期（qī）間（jiān）實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬於少數股東的損失（shī）之前，應當全部歸屬（shǔ）於母公司的所有者權（quán）益。

　　因此，企業會計準則體（tǐ）係(2006)下編製（zhì）的合並財務報表，如沿用原準則(製度)下編製合並財（cái）務報（bào）表的（de）思路，即采用按權（quán）益（yì）法調（diào）整後再抵銷調整的方（fāng）法（fǎ）的，則與原（yuán）準則(製度)下編製合並報表的抵銷（xiāo）分錄相比：

　　1、原貸記的“未確認的投資損失”項（xiàng）目，可按母（mǔ）公司、少數股東分擔情況，轉為貸記“未（wèi）分配利潤（rùn）”項目及（jí）“少數股東收益”項目;

　　2、原（yuán）借記的“累計未確認的投資損失”項目，可按母公司、少數股東分擔情況，轉為借記“未分配利潤”項目及“少數股東損益”項（xiàng）目，但是，歸屬於母公司承擔的、以前年（nián）度“累計未確認的投資損失”部分，應轉為借記“期初未分配利潤”項目。

　　關於補充問題。

　　根據企業會計準（zhǔn）則體係(2006)的（de）有關規（guī）定（dìng），納入合並財（cái）務報表的所（suǒ）有子公司，母公（gōng）司持有其股權而形成的長期股權投資（zī），均采用成本法核算。

　　因此，對子（zǐ）公司的長期股（gǔ）權投資不再采用權益法核算。該些權益法核（hé）算內容，移至合並財務報（bào）表工作底稿中進行處理。在（zài）進行權益法（fǎ）調整之（zhī）後，再按原方法進行（háng）合（hé）並抵銷調（diào）整分錄的編製。

　　由於原“未確（què）認的投資損失”不再單（dān）獨（dú）列示，轉而由母（mǔ）公司、少數股東按（àn）規定分別承擔，因此，順著原編製合並（bìng）財務報表的思路，分析得出（chū）上述正文（wén）的抵銷分（fèn）錄的調整辦法。

總之，在企業會計準則體係（2006）下：

　　1、母（mǔ）公司個別（bié）報表中，對子公司（sī）的長期股權投資采用成本法核算。

　　2、合並（bìng）財務報表中，因“超額虧（kuī）損”所導致的“未確認的投資損失”不再存在，通常情況下應衝減母公司（sī）所有者權益，隻有在（zài）“公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，並且少數股（gǔ）東（dōng）有能力予以彌補的”，才衝（chōng）減少數（shù）股東權益（yì）。