財務報表審計師提供什麽

一、計劃審計（jì）工作階段

　　在計劃審（shěn）計階段，主要工作是針對（duì）審計業務製定總體審計策略和具體（tǐ）審計計（jì）劃，了解企業的基本信（xìn）息（xī），收集（jí）有關證據，將審計風險降至可（kě）接受的低水平。

　　(一)在審計程序方麵，應做好以下工作：

　　1、針對保（bǎo）持（chí）客戶關係和具體審計業（yè）務實施相應的質量控製程序;

　　2、在了解（jiě）基本情況（kuàng）(包括企業性質、會計政策的選用和運用、經營目標（biāo）、戰（zhàn）略、財務業績等方麵)的基礎上，填寫基本情況表，評價遵守（shǒu）職業道德規範的情況。

　　3、就業（yè）務約定書和（hé）主（zhǔ）要條款與被審計單（dān）位達成一致理解，特別是針對被審（shěn）計單位經營管理者(管（guǎn）理層)的會計責任、治理結構(層)可能存在的問題及其溝通方（fāng）式等內容進行協商的基（jī）礎上，簽定審計業務約定書，對沒有（yǒu）經過了解、洽談、協商（shāng）的項目，不能直接實施審（shěn）計（jì）。

　　4、對未（wèi）審計財務報表進行分析性測試工作、實施風（fēng）險分析評價;

　　5、在（zài）實（shí）施上述程（chéng）序（xù）的基礎上，編製總體審計策略和具體審計計劃。

　　(二)在審計證據方麵，應重點收集以下證據：

　　1、被審計單位負責人和會計人員已簽字和蓋公章的財務報表及（jí）其附表;

　　2、被審計單位加蓋公章（zhāng）的（de）企業法人營業執照複印件及其相（xiàng）關的行政許（xǔ）可證件複印件;

　　3、被審計單位的驗（yàn）資報告、資產評（píng）估報告和相關中介機構（gòu）出具的報告複印件，並由（yóu）提供材料的經（jīng）辦人簽字確（què）認後加蓋（gài）被審計單位公章;

　　4、被審計單位的內部控製製度和有關組織機（jī）構和基本資料;

　　5、重要和長期的經（jīng）濟合同、納稅（shuì）文件資料等。

二、審計實施（shī）階段

　　在審計實施階段，對小（xiǎo）企（qǐ）業的審計，注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，並針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進（jìn）一步（bù）審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。但由於小（xiǎo）企（qǐ）業可（kě）能不（bú）存在能（néng）被注冊會（huì）計師識別的控製活動，注冊會計師實施的進一步審（shěn）計程序主要是實持性審計程序。而在缺乏控製的情況下，注冊會計師（shī）應當考慮僅通過實施實質性程序是否能夠獲取充分、適當的審計（jì）證據。

　　1、貨（huò）幣資金和實收資本（běn）項目的審計程序，無論什麽情況，都不能簡化。並重點（diǎn）做好以下工作：

　　① 對自（zì）然人出資組建的有（yǒu）限公司，由於對現金的收入內（nèi）部製（zhì）度可能（néng）存在很大（dà）缺陷，很多（duō）企業現金收支（zhī）數額較大，庫（kù）存現金餘（yú）額（é）也大，但又無法實施現金盤點（diǎn）程序，此時注冊會計師必須檢查有無將公司現金以個人名義開立（lì）儲（chǔ）蓄存款帳戶，並在現金盤點表及其相關工（gōng）作底稿中記錄清楚不能盤點的原因、理（lǐ）由以及被審計單位的書麵（miàn）說明;

　　②銀行存款項目和相關的銀行借款必須實施函證（zhèng）工作，但有依據掌握被審計單（dān）位沒有銀行借款的情況下，可以以銀行加蓋（gài）印章（zhāng）的對帳單複印件作為審計證據;

　　③實收資本項目審計，必須與驗資報告進行（háng）核（hé）對（duì），檢查原驗資的有關（guān）貨幣資金出資憑證是否入賬，在編製“實收資本(投資主體)明細表（biǎo）”基礎上，與實收資本核對是否一致（zhì），是否與有關法律（lǜ）文（wén）件(如章程)規定（dìng）一致等。

　　2、往來款項(包括應收賬款（kuǎn）、預（yù）付賬款、其他應收款（kuǎn）、應付賬款、預收（shōu）賬（zhàng）款、其他應（yīng）付款等)項目的審計程序（xù），必須堅持（chí）函證程序，確實不能函證的，可以采（cǎi）用替代程序，但必須按照“一戶一表（biǎo）”的（de）要求實施替代檢查程序，並追溯到以前年度，必要時複印有關原始（shǐ）憑證，不能追溯檢查（chá）的明細項目（mù），應當將不（bú）能追溯檢查的（de）情（qíng）況記錄在審定表中。對股東和他人借（jiè）款，如果借款手續(有合同、有內部審（shěn）批手續、付款憑證合規等)合法，借款事由成（chéng）立，在沒有其他有力證據支持的情況下，不能界定為抽逃（táo）注冊資本，但（dàn）如果（guǒ）金額過大，占注冊資本的10%以上或借款時間超過一年的，應當在審計（jì）報告意見段披露其審計情況。此外，對於應收（shōu）賬款（kuǎn）、預付賬（zhàng）款、其他應收款如果賬齡超過一年以上，應當（dāng）關注其能否收回，是否存在潛（qián）在的壞賬損失，如存在，應估計壞賬損失並作出相應（yīng）的調整事項，不能（néng）估計的，應當在審計報告意見段披露其審計情況。

　　3、存貨項目的審計程序，由（yóu）於不同的企（qǐ）業類型，存貨性（xìng）質不同，所以對（duì）存貨的審計應當區別企業類型後，再根據具體情況實施審（shěn）計程序。

　　(1)製造（zào）行業（yè）和流通行業的存貨審（shěn）計，主要包括存貨采購成本（běn）、存貨發出的計價測及期末存貨的計價等，對存貨采購成本的審計，應注意製造行業和流通行業的成本開支差異，並關注其內容是否符合成本（běn）開支範圍，采購憑證是否符合會計核算（suàn）的基本要求，對存貨發出的計價測試應關注是否符合企（qǐ）業製定的會計政策、是否遵循一貫性原則等，對期末存貨的計價，主（zhǔ）要考慮是否存在存貨跌價損失。

　　(2)房地（dì）產開發企業的存貨審（shěn）計，由於存貨項目的內容與製（zhì）造行（háng）業差異較大，審計時（shí）應當特別關注房地產開發項目投資和成本開支內容合法性，並注意以下審（shěn）計程序和證（zhèng）據（jù）：

　　①開（kāi）發項目（mù）是否具（jù）有（yǒu）合法的土地使用權，並收集土地（dì）使用權（quán）證（zhèng）明文件;

　　②開發項目是否（fǒu）具有投資計（jì）劃和城市規劃手續，收集（jí）有關文件資料備查（chá）;

　　③開發項目是（shì）否具有施工許可證（zhèng），完工項目是否具有竣工驗收手（shǒu）續（xù）等資料（liào），並收集有關文件資料備查;

　　④成本（běn）開支範圍（wéi）是否符合國家規（guī）定的成本費用構成內容（róng）。

　　(3)建築企業存貨的審計，主要包括“工程施工”項目核算的（de）直接材料費、直接人工費、其他直接（jiē）費的審（shěn）計，以及為工程施工而（ér）發生的機械作業費（fèi）用、直接費用、現場經費等，但不包括企業為組織和管（guǎn）理施工而發生的管理費用、為銷售活動而發生的促銷費用等，也不包（bāo）括按照《建造（zào）合同》準（zhǔn）則已確認為主營業務收入相匹配而結轉到損（sǔn）益中的工程成本內容。

　　4、長期股權（quán）投資（zī）項目的審（shěn）計程序，一定要（yào）關注其是否對被投資企業（yè）實質上擁有控股權。通常情況下，小企業對其他單位的（de）投資占該單位有（yǒu）表決權（quán）資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業對其他單位的投資占該單（dān）位有表（biǎo）決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表（biǎo）決權資本總額的20%或20%以（yǐ）上，但不具有重（chóng）大影響的，應當采用成本法核算（suàn）。

　　對於采用權益法核算的，應當收集被投資企業的財務（wù）報告及其審計報告作為審計證據，沒有審（shěn）計（jì）報告的至少應當收集企業財務會計（jì）報告等相（xiàng）關審計（jì）證據（jù）。

　　對於采用成本（běn）法核算的，也要關注被投資企（qǐ）業的財務會（huì）計報告（gào）信息和投資收益情況。

　　5、固定資產及（jí）其累計折舊項目的審計程序，對擁有固定資產項目的企業，必須對固定資產的產權歸屬和計提折舊等情況進行審計，特別是用固定資產作為注冊資本驗資的企業，應當重點關注房屋（wū）、車輛和土地使用權是否過戶在被審計單位名下，如沒有過戶，應當獲取被審計單位說明沒有過戶或正在辦理過戶的情況說（shuō）明或者聲明。對固定資產的折舊審（shěn）計，必須進行測試，包括計提時間範圍是否符合規定等，此外還應當關注其使用狀況，是否存在它項權利等（děng）重要情況。

　　6、在建工程項目項目審計程序，最關鍵的是要注意借款利息費用的處理是否符合會計準（zhǔn）則的規定和要求，涉及（jí）的有關利息計算依據，應當附有銀行的借（jiè）款合同、借款憑證複印件。在審計方法上要與長短（duǎn）期借款審計程序聯係起來一並實施審計。對於已經交付使用的在建工程項目，應當按照會計準則規定暫估入固定資（zī）產賬並計提固定資產折舊。

　　7、待（dài）攤和預提費用項目審計（jì）程序，要結合（hé）費用發生的（de）會計期間和其費用載體（tǐ）的收益期進行審計。

　　8、銀行長短期借款（kuǎn）項目的審計程序，應將借款的銀行、類型(借款條件——是否抵押擔保（bǎo）等)、期（qī）限、利率（lǜ）、本金等基本情況信息記錄在審計工作底稿中、對於借款利息難以計算的項（xiàng）目，可以直接向銀行函證，對於已經到（dào）期的（de）銀行長期（qī）借款及其利息，應當（dāng）作重分類處（chù）理。

　　9、房地產開發企業預收賬款項目的特殊審計程序，對房地產開發企業采用（yòng）預售方式收取的售房款，如果房（fáng）屋已經交付購房者，價款已經收取，隻是沒有開具發票結算，應當將預售款提出調整分錄，對稅務機關按照預售款一定比例收取的稅收，屬於（yú）繳納（nà）行為，按照繳納稅款的會計處理（lǐ）規定處理。

　　10、主營業務收入和相關稅金項目的審計程序，由於審計對象（xiàng）中自然（rán）人出資組建的有限公司較多，很多企業可能存在收入入（rù）賬不（bú）完整和稅收方麵的審計風險，所以對（duì）於收入入賬依據的檢查一定（dìng）要（yào）注意原始憑證的延續性、合法性，如（rú）果審計中發現異常情況，而我們（men）又無法實施相應的審計程序，應當將審計情況記錄在工作底稿中，並作為不能確認事項在審計報告意見（jiàn）段披露。

　　ll、期間費用——營業費用、管理費用、財務費用等項目的審計程序，期（qī）間費用的（de）審計，一定要先對被審計單位的（de）明細核算資料進行分析，有重點、有目的地進行抽查。

　　①凡是能夠在其他業務循環(或財務報表項目審（shěn）計（jì）)中實施審計程序的，如工資和福利費用、工會經費、養老保險等費用的檢查（chá）和審（shěn）計，可以結合應付工資、應付福利費（fèi）的審計程序進（jìn）行;壞賬準備、無形資產攤銷等可以（yǐ）結合應收賬款、無（wú）形資產等項目的審（shěn）計程序進行。低值易耗品（pǐn）攤銷、存貨（huò）盤盈盤虧、存貨跌價（jià）損失準備等項目的審計可以結合存貨的審計程序進（jìn）行;

　　②對業務招待費、辦公費、差旅費、水電費、修（xiū）理費（fèi）、物料消耗、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等（děng）通過貨幣資金方（fāng）式支（zhī）付的（de）費用開支的審計，可以（yǐ）結合貨幣資金（jīn）的審計程序進（jìn）行抽查會計憑證確認;

　　③財務費用的審計可以（yǐ）結合（hé）長短期借款的審計程序進行;

　　④運輸費、包裝費、保險費（fèi）、廣告（gào）費等項目的審計可以結合銷售(服務)收入的審計程序進行。

　　12、其（qí）他項目的（de）審計程序，可以結合該項目在財（cái）務報表中的重要性以及風險評估的要求進行，還有的項目可以結合業務循（xún）環（huán）

　　進行，如主營業務成本等項目的審計可以結合存貨的發出計價測（cè）試進行，投資收（shōu）益項目審（shěn）計（jì）可以結合長期股權投資等項目（mù）的審計程序進行。