旅遊業差額（é）征稅分（fèn）錄(旅遊業差額征稅賬（zhàng）務處理)

旅遊業（yè）差額征稅分錄，最近很（hěn）多小夥伴關注這個問題，下麵由數豆子為（wéi）大家整理相關內容，一起來看看吧。

旅遊業（yè）差額（é）征稅分錄

財稅[2016]36號文規定，試點納稅人提供旅遊服務，可以選擇以取（qǔ）得的全部價款（kuǎn）和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位（wèi）或（huò）者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費（fèi）、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的餘額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試（shì）點納稅人，向旅遊服務購買方收取並支付的上（shàng）述費用，不得開具增值稅專用發票，可（kě）以（yǐ）開具普通發票。

國家稅務總局公告2016年第23號規定，按照現行政策規定適用差額征稅辦法（fǎ）繳納增值稅，且不得全額（é）開具增值稅（shuì）發票（piào）的(財政部、稅務總（zǒng）局另有規定的除外)，納稅人自（zì）行開具或者稅務機（jī）關代開增值稅專用（yòng）發票時，通過新係統中差額征稅開票功能，錄入含稅（shuì）銷售額和扣除額，係統自動計算稅額和不含稅金額（é），備注欄自（zì）動打印"差額征稅"字樣（yàng），發票開具不應與其他項目混開。

【案例】常州春秋旅行社一般納稅人，為常州如來納稅人俱樂部提供旅遊服務，適用稅率（lǜ）為6%，收取的全部價款（kuǎn）為100萬元，扣除額95萬元。

1、在老營業稅體係下，差額征稅（shuì），向常州如來納稅人俱樂部全額開具營業稅發票100萬元。

營業稅=(100-95)X5%=5X5%=0.25萬（wàn）元

2、根據財稅【2016】36號文，差額計算銷售額

增值稅銷項稅額=(100-95)X6%/(1+6%)=4.72X6%=0.28萬元（yuán）

向常州如（rú）來納（nà）稅人俱樂（lè）部開具一部分增值稅專用發票，一部分增值稅（shuì）普通發票

增值稅專用發票：金額4.72萬，稅率6%，稅額0.28萬

增值（zhí）稅普（pǔ）通發票：價稅（shuì）合計（jì）95萬

兩張發票合計100萬元。

3、國（guó）家稅務總（zǒng）局公告（gào）2016年第23號規定（dìng），差（chà）額計算銷售額

增值稅銷（xiāo）項稅額=(100-95)X6%/(1+6%)=4.72X6%=0.28萬元

不含稅銷售額=100-0.28=99.72萬元

向常州如來（lái）納稅人俱樂部（bù）開具增值稅專（zhuān）用發票：金額99.72萬稅（shuì）率*稅額（é）0.28萬（wàn）

這就是差額征稅的（de）開票方式驚天變化。

常州春秋旅行社會計分錄（lù）：(萬元)

借（jiè）：銀行存款100

貸（dài）：主營業務收入99.72

應交稅費--應（yīng）交增值（zhí）稅(銷項稅額)0.28

借：主營業（yè）務成本（běn）95

貸：銀行存款95

網絡上有一種觀點：蔡桂如不讚成。

增值稅銷項稅額=【100/(1+6%)】X6%=94.34X6%=5.66萬元

不含稅銷售額=94.34萬

銷項稅額5.66萬元中（zhōng）僅有0.28萬元（yuán）進入應納稅額，其餘的5.38萬元轉化為銷售方收益（yì）。

向購買方開具專用（yòng）發票：金額94.34萬稅率6%稅額（é）5.66萬

旅行社會計分錄參考（kǎo）：(萬元)

借：銀行存款100

貸：主營業務收入94.34

應交稅費--應（yīng）交增值稅(銷項稅額)5.66

借：主營業務成本89.62

應交（jiāo）稅（shuì）費--應交增值稅(營改（gǎi）增抵（dǐ）減的銷（xiāo）項稅額)5.38

貸：銀行存款95

向購買方（fāng）開具專用發票：金（jīn）額94.34萬稅（shuì）率6%稅額（é）5.66萬是財稅[2016]36號文（wén）明令禁止的（de）。

"營改增抵減的（de）銷項稅（shuì）額"專欄不（bú）必要再出現，因為財會[2012]13號：一般納（nà）稅人提供應稅（shuì）服（fú）務，試點期間按照營業稅改（gǎi）征增值稅有關（guān）規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在"應交稅（shuì）費--應交增值稅（shuì）"科目下增設"營改增抵減的銷項稅（shuì）額"專欄。旅行社支付給其他接團旅遊企業（yè）的（de）旅遊費用95萬元，在全麵營改增的情況下，其（qí）他接團旅遊企業也是試點納稅人，所以"營（yíng）改增（zēng）抵減的銷項稅額"專欄也不（bú）複存在（zài）。

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