​其他應作為稅額轉出（chū）情形（xíng）(進項稅額轉出的前提是必（bì）須先在進（jìn）項稅額（é）)

其他（tā）應（yīng）作為稅額轉出（chū）情形

《增值稅納稅申報表附（fù）列資料(二)》第23欄為"其他應作（zuò）進項轉出的情形（xíng）",反映（yìng）除《增值稅納稅（shuì）申報表附列資料(二)》第14-22欄明（míng）確列舉的進項稅額轉出情形外,其他應在本期（qī）轉出的進項稅額.營改增後"其他應作進（jìn）項轉（zhuǎn）出的情形"出現兩種常見情形,均與不動產分期抵扣進項稅額有（yǒu）關.

1.購進貨物或服務轉用（yòng）於不動（dòng）產在建工程

[案例]某一般納（nà）稅人2016年6月購入一批貨物,取得專用發票,注（zhù）明金額為100萬元,稅額（é）為17萬,已於（yú）當月認證抵扣.後用途改變,於2016年8月用於（yú）不動產在建工程.

根據第15號（hào）公（gōng）告第五條規定:"購進（jìn）時已全額抵扣進項稅（shuì）額的貨物和服務,轉用於不動產（chǎn）在建工程的,其已抵扣進項稅額的40%部分（fèn）,應於轉用的（de）當期從進項稅（shuì）額中（zhōng）扣減,計入待抵扣進項（xiàng）稅額,並於轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣."所以該一般納稅人在2016年8月需要將已抵扣的17萬進項稅額的40%,即6.8萬（wàn）元做進項（xiàng）轉出（chū）,填入"其他（tā）應作進項轉出的情形",待轉用起（qǐ）的第13個月再行抵扣.

2.不動產轉用於不得抵扣進項的項目

根據（jù）第15號公告第七（qī）條規定（dìng）,已抵扣進項稅額的不動產,發生非正常損失,或者改變用途,專用於簡易計稅方法計稅項目、免（miǎn）征增值稅項目（mù）、集體福利或者個人消費的,按照不動產淨值率計算不（bú）得抵扣的進項稅額（é）,其中不得抵扣的進項稅額小於或等於該不動產已抵扣進項稅額（é）的,應於該不動（dòng）產改變用途的（de）當期,將不得抵扣的（de）進項稅額從進項稅額中（zhōng）扣減;不得抵扣的進項稅額大於該不動產已抵扣進（jìn）項稅（shuì）額的,應於該不動產改（gǎi）變（biàn）用途的當期,將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減（jiǎn）,並從該不動產待抵扣進項稅額中扣（kòu）減不得抵（dǐ）扣進項稅額（é）與已抵扣進項稅額的差額.

[案例]2016年（nián）5月（yuè）1日（rì）,某（mǒu）納稅人購（gòu）買了1座樓辦公用,金額1000萬元,進項稅額110萬,正常情況下（xià）應在2016年5月抵扣66萬元（yuán）,2017年5月再（zài）抵扣44萬元.在2017年4月將該辦公樓（lóu）改造,專用做員工食堂.

假設轉用時該（gāi）不動產淨值為800萬,淨值率為80%,則不得抵扣的進項稅額為88萬,大於已抵扣進項稅額66萬,此時應將抵扣的66萬（wàn）做進項轉出（chū）填報《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第23欄為"其（qí）他應作進項轉出的（de）情形（xíng）".如果轉用（yòng）時該不動產淨值為500萬,淨值率（lǜ）為50%,則不得抵扣的進項（xiàng）稅額為55萬,小於已抵扣的進（jìn）項稅（shuì）額66萬,此時將55萬轉出即可,也是填報《增（zēng）值稅納稅申報表附列資料(二)》第23欄為"其他應作進項（xiàng）轉出的（de）情形".待抵扣進項稅額按相應的規定處理.

哪些情況下進項（xiàng）稅額應（yīng）轉出

一種情況

購入的貨物用於企業內部.比如企業將購進的貨物用於非應稅項目、用於免（miǎn）稅項目、用於集體福利或者個人消費時,貨物沒有增值,且用於企業（yè）內部,應按曆史成本計價,也不需要考慮其價格變動,因此,當（dāng）貨物改變用途（tú）,其進項（xiàng）稅額不（bú）能抵扣（kòu）時,隻需要作為進項稅額轉出處理.二種情（qíng）況

購入的貨物用於企業外部.比如企業將購買的貨物用於投資、提供給其他單位或個體經營者、分配（pèi）給股東或投資（zī）者、無償贈送（sòng）他人等.在這種情況下,貨物（wù）雖然沒有（yǒu）增（zēng）值,但其價格會隨（suí）著市場的變化圍繞著價值上下波動.由於貨（huò）物已經離開企業,其價值已經實現,盡管沒有作為銷售處理,但應視同銷售（shòu）,按其價格確認增值額,並確認銷項稅額（é）.

三種情況

自產、委托加工的貨物用於企業內部.比如企業將自產或委托加工的貨物（wù）用於非應稅項目、用於集體福利或個人消費等,盡管貨（huò）物沒有離開企業（yè）,但其價值有增值,應視同銷售,按其價格確認增值額,並計算增值稅銷（xiāo）項稅額.

四種（zhǒng）情況

自產、委托加工的貨物用（yòng）於（yú）企業外部.比如（rú）企業將自產或委托加工的貨物用於（yú）投資（zī）、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資（zī）者、無償贈送他人等情況下,貨物有增值,且已經離開企業,價值已經實現,因此（cǐ）應視同銷售,按其價格確認增值額並計算增（zēng）值稅銷項（xiàng）稅額.

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