稅務（wù）檢查實例啟示！財（cái）務們趕（gǎn）緊自查起來吧

一、案情（qíng）簡介

　　本案例中檢查人員對企業主要財務數據通過細致梳理和縝密分析，以企業主（zhǔ）營業（yè）務成本與主營業務收入比突增的2016年度為（wéi）突破口，經（jīng）過層層分（fèn）析、逐項（xiàng）比對發現了企業（yè）多結轉主營業務成本問題。

二、企（qǐ）業基本情況及查前分析

　　(一)企業基本情況

　　某（mǒu）金（jīn）屬製品有限公司是一家成立於2009年私營有（yǒu）限責任公司，主要從事鍛（duàn）造（zào）、衝壓、金屬製品製造加工及銷售業務;屬於增值稅一般納稅人。該業務主要流程為以圓鋼為材料（liào），將圓（yuán）鋼截成所需的長度，然（rán）後進行加（jiā）熱，再（zài）用氣錘將圓鋼進行鍛壓，然（rán）後將鍛壓（yā）好（hǎo）的（de）粗胚放置於模具之上進行二次鍛壓，形成成品，生產工藝較為簡單。此次檢（jiǎn）查年度為（wéi）2014——2016年度。

　　2014年自行（háng）申（shēn）報企業所得稅收入約889萬元，繳納增值稅18.2萬元，繳納企業所得稅6.4萬元;2015年自行申報企業所得稅收（shōu）入約1562萬元，繳納增（zēng）值稅42.9萬元，繳納企業所得稅9.2萬元;2016年自（zì）行申報企（qǐ）業所得稅收入2013萬元，繳（jiǎo）納增值稅50.7萬元，繳（jiǎo）納企業所得稅11.8萬元。

　　(二)查前分析

　　通過對該公司檢查所屬（shǔ）年度主要財務數據（jù）進行比對分析，檢（jiǎn）查人（rén）員發現主營業（yè）務成本與主營（yíng）業務收入比（bǐ）存在了較大的變化：

　　2014-2016主營業務成（chéng）本（běn）與收入比

　　數據顯示，2014、2015年主營業務成本率為82%左右，較為穩定。然而，2016年比例高（gāo）達約90%，較以前（qián）年度增長7%。考慮到該（gāi）行業特點及以往檢查經驗，檢查人員把核實企業成本結轉準確性問題作為本次檢查的重點。

三（sān）、檢查過程

　　入戶（hù）檢查（chá）當天，檢查人員在企業財（cái）務人員的陪（péi）同下（xià）參觀（guān）了該公司的加工生產車間，了解（jiě）了整個生產過程。隨後，又對企業庫存產品進行（háng）了初步盤點，以便對該公司庫存情況有個大概了解。在庫房的一個角（jiǎo）落裏，單獨堆積一些產成品及半成品，這引起了檢（jiǎn）查人員關注。經財務人員解釋得知，該批產成品及半成品因購貨方違約放（fàng）棄（qì）采購因而產成品未能交付半成（chéng）品也停（tíng）止了繼續加工（gōng），對購貨方的索賠結果還需等待法院的判決。實地觀察結束後，檢查人員計算出該公司2016年每月（yuè）主營（yíng）業務成（chéng）本與主營業務收入比（bǐ），經比對發現，11月與12月的比值明顯高於其他月份。於是，檢查人員對這兩個（gè）月份的收入與成本逐筆一一核實，發現了如下兩個問題：

　　問題(一)不匹配的成本與收入

　　在對該公司11月（yuè）份（fèn）成本結轉憑證資料核查（chá）時，一筆會計分錄引（yǐn）起了檢查人員的注意：

　　借（jiè）：銀行存（cún）款 819000

　　貸：主營業務收入 581000

　　應交稅費-應交增值稅（shuì）(銷（xiāo）項稅) 238000

　　借：主營業務成本 1200000

　　貸：庫存商品（pǐn） 1200000

　　資（zī）料顯示，該公司收到銀行存款81.9萬元，銷項稅（shuì）額23.8萬元，二者差額58.1萬元確認為主營業務收入，但同時居然結轉了120萬元（yuán）的主營業務成本（běn），這是為何呢?

　　財務人員提供了該筆業務購銷合同並解釋說，“我公司與甲公司簽（qiān）訂了一筆部件加（jiā）工購銷合同，價（jià）稅合計金額163.8萬元，我公司生產加工業務已完成，貨（huò）物發送給對方驗收合格後對方僅支付我公司一半的貨款81.9萬元，因其資金周轉困難剩餘貨款至今未（wèi）支付給公司。我公司收到81.9萬元貨款後（hòu），按合同銷項稅額23.8萬元，發票未向對方開具。因為餘款未收到，因此隻結轉確認（rèn）了部分收入。”

　　那（nà）麽（me），該公司的稅務處（chù）理正確嗎?

　　根據《中華人民共和國（guó）企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生製為原則，屬於（yú）當期（qī）的收入和費用，不論款（kuǎn）項是否收付（fù），均作為當期的收入和費用;不屬於當期的（de）收入和費用，即（jí）使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務（wù）院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　根據《國家稅務總（zǒng）局關於確認企業所得稅收入若幹問題的通知》(國稅（shuì）函〔2008〕875號)第一（yī）條規定，除企業所得稅法及實（shí）施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生（shēng）製原則（zé）和實（shí）質（zhì）重於形式原則。

　　(一)企業銷售商品同（tóng）時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

　　(1)商（shāng）品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯係的（de）繼續管理權，也沒有實施有效控製;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　因此，針對該筆業務該公司不能僅（jǐn）將收到的貨款確認（rèn）收入，應確認當期企業所得（dé）稅收入140萬元。

　　問題(二)調整的“製造費用”

　　在對（duì）該公司12月份成本結轉憑證（zhèng）資料核查（chá）時，檢查人員發現企業做出了一筆“調增其他批次產品（pǐn）製造費用40萬元、調減違約積（jī）壓產品製造（zào）費（fèi）用40萬元”的賬務處理。這又是為何呢?

　　經詢問（wèn）財（cái）務人員得知，倉庫中存（cún）放的購貨方違（wéi）約而未交付的積壓產品，因其屬於非（fēi）通用部件將來處置時隻能當做廢鋼材銷售處理。該公司為了（le）最大程度的降低損失，因此，將生產該批產（chǎn）品（pǐn）發生的製（zhì）造費用40萬元全部予以調（diào）減，同時將調整的40萬元製造費用分攤到其他批（pī）次的產品中，增大這些產品的成本（běn）費用，並隨著這些產品的銷售而提前結轉了購貨方違約積壓品的成本。那麽，該公司的稅務處理（lǐ）正確嗎?

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規（guī）定：

　　企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金（jīn）、損失和其（qí）他支（zhī）出，準予（yǔ）在計算應納稅所得額時扣除。

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七（qī）條規定：

　　企業所得稅法第八條所稱有關的支出（chū），是指與取得收入直接相關的支出。

　　企業所得稅法第八條所（suǒ）稱合理的支出，是指（zhǐ）符合生產經營活動常規，應當計入（rù）當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

　　該公司將本（běn）應由違約的積壓產品實際（jì）發生的製造費用人為（wéi）調整給其他產品，在其他產品銷售時（shí）增大了結轉的主營業務成本，其業務處理不符合生產經（jīng）營活動常規，因此（cǐ）多結轉的主營業務成本40萬元不能在企業所得稅稅前扣除（chú）。

四、處理、處罰依（yī）據及結果

　　根據上述問題所引（yǐn）述（shù）的（de）相（xiàng）關規定，當地稅務機關對該公司依法作出補征（zhēng）2016年企業所得稅並根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定，從稅款滯納之日起至稅款繳納入庫之日止，按日加收滯納稅款萬分之五（wǔ）滯納金的稅務處理。