老會計為（wéi）您整理關於跨年報銷及發票問題解答匯總

一、 跨年發票的情況：

　　第一種：是上年度發生的成本（běn）、費用，在上（shàng）年度已經開具了發票，由於某（mǒu）些原因而拖延至次年才收到發票。

　　第二種：是上年度發生的成本（běn）、費用，由於種種原因到次年（nián）才取得（dé）對方開具的發票，發票的項目欄填寫的仍是上年發生的費用。

　　第三種：是上年度發（fā）生的成本、費用，到次年才（cái）取得對方開具的發票，但發票（piào）的項目欄隻填寫相關的費用內（nèi）容，並沒有注明費用（yòng）的所屬期，很容易混淆為次年的費用（yòng）。

　　第四種：是上年采（cǎi）購的資產，到次（cì）年才（cái）取得對方開（kāi）具的（de）發票，該資產並（bìng）沒有在本年消耗。

二、在匯算清繳上年度企業所（suǒ）得稅時，企業無（wú）法及時取（qǔ）得發票的費用能否在（zài）稅前扣除呢?

相關政（zhèng）策：

　　《國家稅務總局關於企業（yè）所得稅若幹問題規定的公告》(國家稅務（wù）總局公告（gào）2011年34號)第六條規定：企業（yè）當年實際（jì）發生的（de）相關成本、費用（yòng），由於各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬麵發生金（jīn）額進行核（hé）算;但在匯算清繳（jiǎo）時，應補充（chōng）提供該成本、費用的有效憑證。

　　《國家稅務（wù）總局（jú）關於企業所得稅應納（nà）稅所得額若幹稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規定：根據《中華人民共和國稅收征管法》的有關規定，對企業（yè）發現以前年度實際發生的、按照稅法規定應在企業所得稅前扣除而未扣（kòu）除（chú）或者少（shǎo）扣除的支（zhī）出，企業做出專項申報及（jí）說明後，準予追補（bǔ）至（zhì）發生年度計（jì）算扣除，但追補確（què）認期限（xiàn）不得超（chāo）過5年。

三、 跨年發票如何處理：

第一種情況：

　　應在年終結賬時，在無附件的情況（kuàng）下，按照發（fā）票金額確認成本、費用。取（qǔ）得發票後，將相應發票作為（wéi）附件補充至（zhì）原記賬憑證，並在收到發票當期確認進項稅(可抵扣的專（zhuān）用發票)。

　　在次年匯算清繳前取得相應發票的（de）：可以在當（dāng）年（nián）企業所得稅匯算清繳時扣除。

　　在次年匯算清繳（jiǎo）前未取（qǔ）得（dé）相應（yīng）發票的：在當年的匯算清繳時，應進（jìn）行納稅調整，在收到發票的年度再去進行追補(當然不能超過5年)。

第二（èr）種情況：

　　在年終結（jié）賬時，應（yīng）按預計金（jīn）額確（què）認相應的成本、費用。在收到發票後，根據實際發（fā）生金額，對原預計金額進行（háng）調整。如果取得的發票與預計金額存在差（chà）額（é），取得發票的時點發生（shēng）在（zài）出具財務報告前，應調整當年的賬務和財務報表，取得發票的時（shí）點如發生在財務報告後，應通過“以前年度損益調整”進行差錯更正，但是進項稅應計入取得發票的當期。

　　稅前扣除的情況與第一種情況的處（chù）理方式一致。

第三種情況：

　　在這種情（qíng）況下，企業的操作空間就比較大（dà）了。既可以按照第二種情況進（jìn）行處理，也可以視為（wéi）次年發生的（de）成本、費（fèi）用進行賬務和稅務處（chù）理。為安全起見應選擇按照第二種情況進行處理，視同開票當期的成本、費用處理更為簡便。

第四種情況：

　　對於存貨：即使收到（dào）發票也並不意味著馬上可以稅前扣除，因（yīn）為（wéi）存貨必須要經過入庫、領用、生產、銷售等環（huán）節後，結轉成本才可以在企業所得稅（shuì）稅前扣除(此處要和增值稅進項抵扣（kòu）區分好)。一般來說發票（piào）都會在實現稅前（qián）扣除前取得，也沒有什麽（me）納稅調整（zhěng）。但如與特殊情（qíng）況，存貨已經實現銷售，相應發票在實（shí）現銷售年度的匯算清繳前仍未取（qǔ）得，則應進行納稅調整。在取得發（fā）票後，在進行追（zhuī）補。

　　對於固定資產：根據《國家稅務總局關於貫徹落實企業所（suǒ）得稅法若幹（gàn）稅收問（wèn）題的（de）通知》(國稅函(2010)79號)第五條的規定，企業固定資產投入使用後，由於工程款項尚未結清未取得全額發票的，可（kě）暫按（àn）合同規定的金額（é）計入固定資產計稅基礎計（jì）提折舊，待發票取得後進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用後12個月內進行。

　　按照企業會計準則，在企業未收到發票時，對固定資（zī）產應進行暫估入（rù）賬後並進行折舊，然後按照國（guó）稅函(2010)79號進（jìn）行稅前扣除。