合並報表抵消分錄（lù）(長期應付款的攤餘成本怎麽算（suàn）)

合並報表抵消分錄

合（hé）並報表抵消分錄?
答：㈠母公司的投資與子公司權益的抵（dǐ）銷。
1、全資子公司
借：實收資本（běn）
資本公積
盈餘公積
未分配利潤
借或貸：合並價差
貸：長期股權（quán）投資
合並（bìng）價差在數字上（shàng）等於長期股權投資差額攤（tān）銷的餘額
投資成本＞所有者權益 借：合並（bìng）價差
投資成本＜所有者權益 貸：合並價差（chà）
2、非全資子公司
借：實收資本
資本公積
盈餘公積（jī）
未分配利潤
借或（huò）貸：合並（bìng）價差
貸：長期（qī）債權投資
少數股東權益（yì）
注（zhù）意：股權投（tóu）資差（chà）額的攤銷。
㈡、母子公司之間（jiān）內（nèi）部債權債務的抵銷
1、借：其他應付款
貸：其他應收款
2、借：預收賬款
貸：預（yù）付賬款
3、借：應付票據 貸：應收票據
利息費用不抵銷
4、債券投資與應付債券的抵銷
如果子公司從證券公司購買母公司發行的債券（quàn）高於麵值的，一律視為合並價差。
借：應付債（zhài）券
借（jiè）或貸：合並價差
貸：長期債權（quán）投資
借：投資收益（yì）
借或貸：合並價差
貸：在建工程（財務費用）
5、應收（shōu）賬款與應付賬款抵銷
借：應（yīng）付賬款貸：應收賬款 借：壞賬準備
貸：管理（lǐ）費（fèi）用
①跨年度，應收賬款餘額不變
借：應付賬款
貸：應收賬款（kuǎn）
借：壞賬（zhàng）準備 （上年數）
貸：年初未分（fèn）配利（lì）潤 （上年數）
②跨年度，應收賬（zhàng）款餘額增加不管（guǎn）本期（qī）的應收賬款如何變化，先把上年（nián）的壞賬抵銷。
借：應付賬款
貸：應收（shōu）賬（zhàng）款 借：壞賬準備（bèi）（上年數）
貸：年初未分配利潤（上年數）
借：壞賬（zhàng）準備（應收賬款（kuǎn）增加額×計提比例）
貸：管理費用（應收賬款增（zēng）加額×計提比例）
③跨（kuà）年度，應收賬款餘額減少
借：應付賬款
貸：應收賬（zhàng）款
借：壞賬準備（上年數）
貸（dài）：年初未分配利潤（上年數）
借：管理費用（應收賬款減少額×計（jì）提比例）
貸（dài）：壞賬準備（應收賬款減少額（é）×計提比（bǐ）例）
㈢、母子公（gōng）司之間內部存貨交易的抵銷（xiāo）
抵銷與子公司銷售價格無關
1、當期購進的存貨，當期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。
借：主營業務收（shōu）入（母（mǔ）公司收入）
貸：主營業務支出（chū）（子公（gōng）司成本）
2、當期購進的（de）存貨，當期全部未對外銷（xiāo）售。
借：主營業務收入（母公司收（shōu）入）
貸：主營業務支本（母公司成本）
存貨（huò）（母公司未實現的毛利）
3、當期購進的存貨，當期部分對（duì）外銷售，部分形成存（cún）貨。
①對外銷售的部分
借：主（zhǔ）營業務收入（母（mǔ）公司×銷售比例）
貸：主營業務成本（子公（gōng）司（sī）×銷（xiāo）售比例）
②形成存貨的部分
借：主營業務收入（母公（gōng）司×未銷售比例）
貸：主營（yíng）業務成本（母公司×未銷售（shòu）比例）
存（cún）貨（毛（máo）利×未銷售比例（lì））
4、跨年度的抵銷（上期購進未銷的部（bù）分）
①上期未銷存貨，本期繼續未銷（xiāo），並且本（běn）期無新購。
借：年初未分配利潤 （母公司上期未實現的毛利）
貸：存貨 （母公司上期（qī）未實現的毛利）
②上期未銷（xiāo）存貨，本期全部對外銷售，並（bìng）且本期（qī）無新購
借（jiè）：年（nián）初未分（fèn）配利潤（母公司上期未實現的毛利）
貸：主營業務（wù）成本（子公司本期實現的毛利）
③上期未銷存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新（xīn）增存貨。
⑴對外銷售
借：年初未分配利潤（未實現毛利×銷售比例）
貸：主營業務成本（未實現毛利×銷（xiāo）售比例）
⑵形成存貨
借：年初未分配利潤（未實現毛利×未（wèi）銷售比（bǐ）例）
貸：存貨（未實現毛（máo）利×未銷售比例）
㈣、母子公司之間內部固定資產交（jiāo）易的抵銷
類型 賣方 固定資產……另一方（fāng） 固定資產（chǎn） （根據重要性原則，可以不抵銷）
賣（mài）方 固定資產……另一方 產 品 （不抵銷）
賣方 產 品 ……另一方 固定資產 （重點）
1、不計提折舊的固定資（zī）產交易的抵銷
①交易當年
借：主營業務收入（母公（gōng）司收入（rù））
貸：主營業務成（chéng）本（běn）（母（mǔ）公司成本）
固定資產原價（母公司（sī）的毛利）
②交易以後期間
借：年初未分配利潤（母公司未實現的毛利）
貸：固定資產（chǎn）原價（母公司未實現（xiàn）的毛利）
③退出企業（yè）（報銷、售出、退出）
子公（gōng）司（sī）在退出時，盈（yíng）利。
借：年初未分配利潤（母公司已實現毛利）
貸：營（yíng）業外收（shōu）入（rù）
子公司在退出時，虧損。
借：年初未分配利潤（母公司已實（shí）現毛利）
貸：營業（yè）外支出
2、計提折舊固定資產
①交易當年（nián）
借：主營業務收入（母（mǔ）公司收（shōu）入（rù））
貸：主營業務成（chéng）本（母公司成（chéng）本）
固定資產原價（母公司未實現毛利）
借：累計折（shé）舊（子（zǐ）公司當年多計提折舊）
貸：管理費用（子公（gōng）司當年多計提（tí）折舊）
②以後使用期間
借：年初未分配利潤（母公司未實現毛（máo）利）
貸：固定資產原價（母公司（sī）未實現（xiàn）毛利）
借：累計折舊（當年多計提折舊（jiù））
貸：管理費用（當年多計（jì）提折舊）
借：累計折（shé）舊（以前年度累計多提折舊（jiù）額）
貸：年初未分配利潤（以前年度累計多提折（shé）舊額）
3、退出（期滿清理、提前報廢（fèi）、超期使用）
將固（gù）定資產原價、累計折舊換成營業外收（shōu）入（支出）
①期（qī）滿（mǎn）清（qīng）理
借：年初（chū）未分配利潤貸：固（gù）定資（zī）產（chǎn）原價
借：累計折（shé）舊
貸：管理費用
借：累（lèi）計折舊
貸：年（nián）初未分配利潤 借：年初未分配利潤
貸：管理費用
②提前報廢
借：年初未分（fèn）配利潤
貸：固定資產原價
借：累計折舊
貸：管理費用
借：累計折舊貸：年初未分配利潤 ③超期（qī）使用
借：年初未分配利（lì）潤貸：固定資產原價 借：累計折舊貸：年初未分配利潤 ㈤、母公司股權投資收益（yì）與子公司利潤（rùn）分配的抵（dǐ）銷
借：少數股（gǔ）東權益
投資收益
年初未分配利潤
貸：提取盈餘公積（jī）
應付利潤
未分配利潤
㈥、盈餘公積的抵銷（補提）
1、當年的（de）抵銷（xiāo）
借：提取的盈餘公積
貸：盈餘（yú）公積
2、以前年度的抵銷
借：年（nián）初（chū）未分配利潤（子公司資產（chǎn）負債表，盈餘公積（jī）期初數）
貸：盈餘公積（子公（gōng）司資產負債表，盈餘公積期初數）
合並報（bào）表的合並理論指的是什麽？
答：編製合並（bìng）會計報表的合（hé）並理論一般有三種理論可供遵循，即母公司理（lǐ）論、實體理論（lùn）和當（dāng）代理論;有兩種方法可供選擇，即購買法和權益結合法。實務中多采用經修正的當代理論。
隨著少數股權在許多國家的普遍存在，相繼帶來在合並會計報表中對（duì）少數股權（quán）的處理問題，從而引起對合並範圍及（jí）相關問題的不同理解，進而形成（chéng）三種合並理論。
第一，母（mǔ）公司理論。按照母公（gōng）司理論，在企業集團內（nèi）的股東隻包括母公司的股東，將（jiāng）子公（gōng）司（sī）少數股東排除在外，看作是公司集團主體的（de）外界（jiè）債（zhài）權人，以這（zhè）個會（huì）計主體編製的合並資產（chǎn）負債表中的股（gǔ）東權益和合並損益表中的淨利潤僅指母公（gōng）司擁有和所得部分，把合並會計報表看作（zuò）是母公司（sī）會計報（bào）表的延伸（shēn）和擴展。
第二，實體理論。按照實體理論，在企業集團內把所有（yǒu）的股東同等看待，不論是多數股東還是少數股東均作為該集團內的股東，並不過分強調控股（gǔ）公司股（gǔ）東的權益。采（cǎi）用這種理論編製的合並會計報表，能滿足企業（yè）集團（tuán）內整個生產經營（yíng）活動中管理的需求。
第三（sān），當代理論實際上是母公司理論與實體理論的（de）混合，美國公（gōng）認會計原則采納（nà）了當代理論，所（suǒ）以它在美國實（shí）務中被廣泛（fàn）運用。
由於當代理論吸收了母公司理論和實體理論的（de）一部（bù）分內容，缺乏內在（zài）一致性。它雖然避免了母公司理論在（zài）會計概念（niàn）運用上的矛盾（dùn），但（dàn）在合（hé）並（bìng）淨（jìng）資產的計價上，仍然存在計（jì）價不一致的問題。

長（zhǎng）期應付款的（de）攤餘成本怎麽（me）算

　　例如在購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性（xìng）質的，固定資產的成本以購買（mǎi）價款的現值為基礎確定（dìng）。涉及到“長期應付款”會計科目的（de）核算。

　　會計分錄為：

　　借：在建工程/固（gù）定資產(購買價款現值)

　　未確認融資費用(未付的利息)

　　貸：長期應付款(未付的本息和)

　　“未確認融資費用（yòng）”是“長期（qī）應付款（kuǎn）”的備抵科目（mù），“未確認融資（zī）費用”科目（mù）的借方餘額，會減少“長期應付款”項目（mù）的金額。

　　未確認（rèn）融（róng）資費用攤銷(期末確認的利息（xī）)=期初應付本金餘額×實際利率

　　=(期初長期應付款餘額-期初未確認融資費用（yòng）餘額（é）)×實際（jì）利率

　　以後分期從未確認融（róng）資費用中（zhōng）攤銷到財務（wù）費（fèi）用中：

　　借：在（zài）建工程/財務費用

　　貸：未確認融資費用

　　借：長期應付款

　　貸：銀行存款

　　長期應付款的攤餘成本=“長期應付款”科目的（de）餘額-“未（wèi）確認融資費用”科目餘（yú）額

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