財務三大報表之間所有的勾稽（jī）關係明細

　　提醒：文章是老文章，個別地方可能隨著現行政策的（de）變化而變化，比如文章中所寫所得稅率為33%，實際上現在已經是25%了（le）。大家借鑒看，重點看其理解的思路。

　　先看一看資產負債表，這張報表主要是告訴我們，在出報（bào）表的那一時刻，這個公司資產負債（zhài）情況如何，是窮還是富，窮的話，窮到什麽地步，富得話（huà），富得是不是流油。所以，這張報（bào）表，關鍵（jiàn）一點是看是什（shí）麽（me）時候出的，時點（diǎn）對這張報表的影（yǐng）響很大，因為，昨天（tiān）窮，不一定今天就窮，今天富，不一定明天也一定也（yě）會福，三十（shí）年河東，四（sì）十年河西，沒有一個人會在一輩子總是一個狀（zhuàng）況，對（duì）吧。在這張報表時，最重（chóng）要的一個（gè）“勾稽關係”就是資產等於負債加上權益。如何理解呢，就是，我現在擁（yōng）有的一切，不外乎來源於（yú）兩個（gè）方麵，一個是（shì）本（běn）來就是自己（jǐ）的，另一個就是借來的，自己有的（de），再加上（shàng）借來的，當然就是我現在擁有的一（yī）切。在會計上，目前我擁有的一切，就叫資產，而借來（lái）的錢，就是負債，自己的，就叫權益。這就是資產負債表最重要的內部“勾稽關係（xì）”。

　　再看一看利潤表或損益表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間裏，這個公司損益情況如何，就是說，在一段時間裏，是賺了還是賠（péi）了（le），如是（shì）賺了，賺多少，如果是賠了，賠多少。所以（yǐ），這張報表關鍵一點，就是看這段時間有多長，一般是（shì）一（yī）個月，一個季度或一年（nián）的時間。在這張表裏，最重要的一個“勾稽關係”就（jiù）是收入減去成本費用，等於（yú）利潤，這個關係就太簡單，就不用多解釋了。

　　我們再看一看現金流（liú）量表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間裏，這個（gè）公司收（shōu）進了多少現金，付出去了多少現金，還餘下多少現（xiàn）金在銀行裏。這（zhè）張報表的關鍵也是要看這段時間（jiān）有多長了，這一點同利益表或損益表一樣。在這張表（biǎo）裏，最重要的一個“勾稽關係”就是（shì）流入的現金減去流出的現金，等於餘下的現金，這個關係也十分簡單，就不用多解釋了。

　　講到這裏，大家可能覺得，會計報表真是太簡單了（le），這些關係真是小學生都（dōu）東西。是（shì）的，這是從大（dà）的層麵上（shàng）來說，是很簡單的，因為必盡是表內的關係，大（dà）多數是一些加加（jiā）減減，然後匯總，隻要明白（bái）各個項目內的加減關係（xì），同時計算沒有（yǒu）什麽問題，一（yī）般不會出什麽錯。但也不要小看這些表內“勾稽關係”，特別是資產負債表裏的那個“勾稽關係”，就是資產等於負債加權益，這個是會計的一個核心原理之一，很多會計平衡的概念，都是從這個等式（shì）引（yǐn）申出來的（de），正可謂，最簡單的邏輯，涵含著最複雜的道（dào）理。所以說，不要小看看擬簡（jiǎn）單而平淡的東西，其（qí）實，細細琢（zhuó）磨起來，會得出很多更深層次的道理來。

　　好了，在了解了表內關係之後，我們再（zài）來看（kàn）一看這些（xiē）表的表間“勾稽關係”吧。

我們先來（lái）看一（yī）看資產負債表同損（sǔn）益表（或利潤表（biǎo））之間的“勾稽關係”。

　　資產負債（zhài）表同損益表的表間關係主要是資（zī）產負債表中未分配利（lì）潤的期未數減去期初數，應該等於損益表（biǎo）的未分配利潤項，因為（wéi），資產（chǎn）負債（zhài）表是一個時點報表，而損益表是一個時期報表（biǎo），兩個不同時點（diǎn）之（zhī）間就是一段時期，這兩（liǎng）個時點（diǎn）的上未分配利潤的差（chà）額，應該等於這段時期內未分配利潤的增（zēng）量。那可能有人要問了，為（wéi）什麽單單拿未分配利（lì）潤來比較呢（ne），不拿其（qí）他的來（lái）比較呢（ne）?首先簡單解釋一下，什麽叫未分（fèn）配利潤，未分配利潤就是企業支付成本費用，取得收入，然後交了（le）稅金（jīn），付完利息後，將（jiāng）餘下的利潤分給股東之後，最後餘下的錢，企業的所有活動產生的經濟效果，到最後，都要體現到未分配利（lì）潤下來，做個最（zuì）後的了結，而其他的（de）項目之（zhī）間（jiān）的關係，主要表現在表內的關係上（shàng），而不是通過表（biǎo）間關係現體現的。

再來看一（yī）看資產負債表同現金（jīn）流（liú）量表之間的“勾稽關係”。

　　資產負債表同現（xiàn）金流量表之間（jiān）的關係（xì），主要（yào）是資產負債表的現金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的（de）期末數減去期初數，應該等於現金流量表最後的現金及現金等價物淨流量。 資產負債表是一個時點（diǎn）報表，現金流量表是一個時期報表，表間關係的原理（lǐ）同上。想進一步解釋一下的就是，什麽叫現金及現金等價物，這個概念對於現金流量（liàng）表來說，是非（fēi）常重要的。現金大（dà）家都明白，就是實實在在的票（piào）子和放在銀行裏的銀行存款，是廣義上的現金，而現金等價物是個什麽（me）概念呢?顧名思義，就是可以把這些東西當成現金（jīn）來看待的，那企業裏，哪些東西可以被（bèi）當作現金來看呢?主要包括短期投（tóu）資，以及可（kě）以（yǐ）馬上變現的長期投（tóu）資等，那為什（shí）麽這些東西可以當作現（xiàn）金來看呢?主要是因為他們（men）可以隨時的變成現金（jīn），可以馬上在交易市場上賣了，換回現金，這個同現金（jīn）沒有太大的差異（yì），除了可（kě）以從交易（yì）市（shì）場（chǎng）上換回現金外，幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶（hù），因此，在現（xiàn）實運作中，可以將這些東西，看成與現金一樣的，在（zài）會計上，就叫現金等價物。

　　至於損益表與現金流量表（biǎo）之間的關係（xì），要通過很多的運（yùn）算才（cái）可（kě）以說明（míng），比較複雜，我們可以在以後的時間裏，和大家具體的討論。要注意的是，這兩張報表，有他們的相同（tóng）之處，也（yě）有他們的不同之處。所謂相同之處就（jiù）是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內的一些活動情況，一（yī）個是反（fǎn）映一段時期內的利潤情況，一個是（shì）反映一段時期內的現金流量情況;所謂不同之處就是，編製的基礎（chǔ）不同，在會計上，對經濟活動，有兩種不同（tóng）的處理方法，一種叫收付實現製，就是真正收到錢，才叫收（shōu）入，在會計上才（cái）確定（dìng）收入，真（zhēn）正支（zhī）付錢時，才叫（jiào）支出，在會計上才（cái）確定為成本費用，而無論這筆錢是不是應該由收付的當時期間負擔，這個可能好理解一點，再來一個不好理解的，就是（shì）另一種處理方法，叫權責發生製，什麽意思呢，與收付實現製正好對著來，就（jiù）是在會計上確定（dìng）收入和成本費用時，不是看是不是真正收到或支出的錢，而是看這些收（shōu）入和支出是不（bú）是“應該”由當期（qī）負擔，不由當期負擔的，就不確定，而是等到應（yīng）該負擔的期間再確認。還真（zhēn）是有點讓人不好理解，難怪有人說學會計和律師的這幫人，都是“狡猾（huá）狡猾的”，嗬嗬。

　　好了，以上我們聊了二個方麵的問題，一個是企業中有哪些報（bào）表，二個是這些報表是個什麽關係。那如果手頭上有了這些報表，同時也通過上麵的方法，確認也這些報表從形式上沒有什麽問題，也就是說，這些會計人員（yuán）至少說得象是真的，那我們應（yīng）該如何來看懂這些報表呢?

　　在第一部分中，我們講了在一般的企（qǐ）業中，有哪些報表，這些報表主（zhǔ）要告訴我們什麽信息，以及表內及表間是什麽關係。

　　下麵（miàn）我想簡單的講（jiǎng）一（yī）下，拿這（zhè）些報表（biǎo）後，重（chóng）點看哪些地方，以便得到報表的主要信（xìn）息（xī）。由於要得到企業的一些深層次（cì）的信息，必須結合（hé）幾個報表的各個項目一起來（lái）分析，因此，我們先講一講各（gè）個報表的形式（shì）結構，然後再講一（yī）講用於分析報（bào）表的（de）分析方法及幾個主要的分析指標（biāo）比（bǐ）率的含義。

首先我們來看一看這些報表的形式結構，先看一看資（zī）產負債（zhài）表。

　　正如我們在前一個部分所講（jiǎng）的（de），資產負債表是一張時點報表，也就是說，在某一個時點上，企業的資（zī）產負債狀況如（rú）何。過了這個時點，企業的（de）資（zī）產負債情況就會不一樣了，所以，拿到這張表的第一反應，就是要看一看（kàn）是什麽時點的報表，這一點很重要。

　　從資產負債表的表（biǎo）結構來看，國外的（de）表結（jié）構一般是上下結構（gòu）的，也就是說，將資產負債表（biǎo）分成上下兩部分，將（jiāng）資產（chǎn）放（fàng）在表的上半部分，下（xià）半部分依次是（shì）負（fù）債和權益;而中國（guó）的表結構一（yī）般是左右結構（gòu）的，就是將表分成左右兩個（gè）部分，將資產放在表的左（zuǒ）邊部分，右邊的上（shàng）半部（bù）分放負債，下半（bàn）部分是權益。但無論是上下結構，還是左右結構，隻要是資產負債表，都（dōu）依據資產等於負債（zhài）加權益這個公式進行（háng）編製（zhì）的，這個公式全世界一樣，沒有什麽中國（guó）特色。同時，在資產負債表裏，資產和負債的各自的明細項目，都是按資產或負債的（de）流（liú）程性（xìng）大小順序來排列的，即，流動性高（gāo）的放在前麵，流動性（xìng）差的放（fàng）在後麵。所（suǒ）謂流動性（xìng），就（jiù）是反映了可以“兌現”或者就要“兌現”的時間長短，如果一項資產，馬上就可以“兌現”，如，短期投資，這項目資產就是（shì）流動資產，就流動性來說，短期投資的流（liú）動性當然不及銀行存款等（děng）貨幣資金，因為銀行存款（kuǎn）本來就屬於現金範疇，也即（jí）兌現時間為零，對兌現時間越短（duǎn），流動性就越高，反之亦然。同理（lǐ），如果一項負（fù）債，被要求兌現（xiàn）的時間越短，流動性就越高。流動性是資產負債表中各明（míng）細項目放置位置的一個（gè）主要依（yī）據。

　　我們（men）看一看（kàn）資產（chǎn）負債表的左邊，即資產類，可以看（kàn）到，資產被（bèi）分為了流（liú）動資產，固定資產及無形資產等小類別（bié），並分別（bié）有小計，這些反（fǎn）映（yìng）了（le）一個公司資（zī）產的分布形態，也就是說，公司的資產（chǎn）是以什（shí）麽形態存在的，是以流動資（zī）產形式（shì）存（cún）在，還是以（yǐ）固定資產或無形資產形式存在的。資產是以什麽形（xíng）式存在很重要，反映了資金的運用方向。再進一步的看，如（rú）中（zhōng）流動資產中，這些流動資產分別是以什麽形（xíng）式存在的，是將錢全部放在銀行裏，還是有多（duō）少以存貨的形式放（fàng）在倉庫裏，有多少（shǎo）以應收帳款的形（xíng）式存在而還沒有收回。將（jiāng）各類（lèi）資產從總體到明細層層分解來看，以（yǐ）確定這些（xiē）資產的存在形式（shì）。同時可以將幾年的（de）同類資產的金額進行比較，看看有什麽變化或趨勢，結合企業的（de）行業特點，產品（pǐn）特點和企業規模等進行分析（xī），可以找出你想要（yào）的信息。具體的分析的方法，我們可以在講到財務報（bào）表的分析方法時，再詳細解說。在這裏，我想重點強調的是，在流動資產中，關注比較多（duō）的是幾個項目，一個是應收帳款項目，另一個是（shì）存貨項目，第三個是待攤費用項目。應收（shōu）帳款就是東西賣出去（qù）了，我們還沒有收到客戶的（de）錢，對這（zhè）個項目的關注主要是出於現金（jīn）流入風險的考慮，俗話說（shuō）得好，兩鳥在林，不如（rú）一鳥（niǎo）在手，到（dào）手的錢（qián），才是自己的。因此，對這個項目的關注，一個是從（cóng）金額的大小來看，金額越大，風（fēng）險越大，當然，這個要與銷售收入相比（bǐ）較才可以說明問題，絕對數大不可真正說明問題，再一個就是，應收帳款金額的大小，同企業的性質也有關係，批（pī）發（fā）企業一般是以賒銷的（de）方式進行銷售的，因此（cǐ），應收帳款項目金額可能就比零售企業的要大，因（yīn）為，零售企業主要是以現金收款方式進（jìn）行銷售（shòu）的。

　　第二個是看（kàn）應收帳（zhàng）款的時間長短，也就是（shì）這個錢已有多長時（shí）間沒有收回了（le），拖的時間越長，客戶不還的可能（néng）性就越大。第三個是看是誰欠（qiàn）的錢，看一看這個欠錢的公司還錢（qián）的能力有多強，分析一下這（zhè）個公司（sī）的銷售能（néng）力，產品盈利能力及現金流（liú）量等。第二（èr）個要關注的就（jiù）是存貨項目，所謂存貨，就是放在倉（cāng）庫裏的，用做生產的原材料（liào），半成品或產成品，這個（gè）項目的多少，反映資金有多少被壓在倉（cāng）庫中。我們常說的，減少資金（jīn）的占用，加速（sù）資金的周轉，主要的就是說的要減少這個項（xiàng）目的金額。這個項目（mù）金額越少（shǎo），說明，企業在這個環節積壓的資金就越少，資金周轉就可能越（yuè）快（kuài）。但這個金額（é）的大小，也（yě）要看是什麽樣的企業，企業的生產方式或需求（qiú）應對方式不一樣，這（zhè）個項目有可能（néng）會有不同（tóng）的特點，如，按庫存生產的企業，存貨就可能比按訂單生產的企業要多。第（dì）三個要（yào）關注（zhù）的就待攤費用，什麽是待攤費用呢，說簡單一點，就是（shì）前期支付了應該由以後（hòu）好幾期應該負（fù）擔的錢，打（dǎ）個比方，今年元月（yuè）份就（jiù）將今年12個月的房租錢交（jiāo）算了，元月份交了全部的錢（qián），但元月份不應該負擔全年的房租費用，這個道理非常簡單。實際支（zhī）付了多少錢，不一定（dìng）就確認為支付（fù）當期的費用，應該將它分攤到以後（hòu）幾期去，這個概念顯然就是我們在前麵（miàn）講過的權益發生製的概（gài）念範疇。那為什麽要（yào）關注這個項目呢，主要是因為，這個項目（mù）嚴重影（yǐng）響當（dāng）期的利潤，是產生利潤額與現金（jīn）淨流量（liàng）差異的主要原因，與這（zhè）個項目相似的還有幾個項目（mù），一個（gè）是折舊，一個是長期待攤費（fèi）用，還有就是一些資產的減值（zhí）準（zhǔn）備，這些都是影響利潤，但不產生現金流量的項目，要引起（qǐ）關注。折舊（jiù）和待攤費用，包括長期和短期，都是前期大量（liàng）現金流出後，對本期及後期的影響，而一（yī）些資產的減值準備，如，長期投資減值準備，則是反映（yìng）這些資產在市場上的價值變（biàn）化，減值準備越大，說明這些資產在市場上的價值就有（yǒu）可能貶值越大。

　　以上重點是對（duì）資產（chǎn）中的流動資（zī）產的一（yī）些項目進行了簡單（dān）的說（shuō）明，在負債項目（mù）中，有幾（jǐ）項目也要引（yǐn）起關注，一個是長期借款，一個是應付帳款，再一（yī）個就（jiù）是未付稅金。在長（zhǎng）期借款項目中，要關注的是，長期借款（kuǎn）的金額有多大，二是借款期間有多長，三是向誰借的款，四是借（jiè）款的利息（xī）是多少，這（zhè）些在報（bào）表及報表附注裏都會有說明。應付帳款（kuǎn）反映（yìng）有多少錢應該付而還沒有付給（gěi）供應商的，在關注（zhù）這個項目時，一個（gè）是金額大小，二是欠了誰的，三是欠人家多長時間了，這（zhè）個項（xiàng）目反映的是本企（qǐ）業運用其他企業的資金的多少（shǎo）。再一個要關注的是未付稅金，這個是反映企業一共（gòng）還有多（duō）少應該交納而還沒有交的稅金（jīn），包括（kuò）全部的稅金，如所得稅，營業稅等。在權益（yì）方麵，我們也有幾個要重點關注的，一個是實收資本或實收股本，這個項目反映（yìng）的是公司所有者，投資人或股東，他們在公司才開業的時候，投到公司的錢。在關注這個項目時，一個是要搞清楚（chǔ）主要的（de）投資人（rén）或股東都有誰，都投了多少錢，占總投資額的比例有多大，為什麽要關注這個呢，主（zhǔ）要是看一看，誰是老大，誰在公司說了算，因為，出的（de）錢越多，在股東會上說話就越（yuè）算數。在權益方麵，我（wǒ）們另（lìng）外要關注的（de）二（èr）個是資本公積項目和未分配（pèi）利潤項目，所謂資本公積，簡單的說，這些錢確定是股（gǔ）東或投資人的（de），但沒有明確說明（míng），具體哪個（gè）股（gǔ）東或投資人應該分多少，可以把它（tā）看成是還沒（méi）有最後分配到股東或投資人（rén）自己帳上的公（gōng）共的錢，共有的錢。為（wéi）什麽（me）會有這處項目，這個項目是如何（hé）形（xíng）成的，說（shuō）起來就比較（jiào）複（fù）雜了（le），主要是幾個方麵，一個是股票或資本溢價，說簡單（dān）一點（diǎn），就是在公司成立後（hòu），後來加入的股東或投資人，應該要比（bǐ）公司成立時的股（gǔ）東或投資人支付要多出一部分錢，才可以得到（dào）與在公司成立時的股東或投資（zī）人一樣的持股比例，為什麽呢?因為人家比（bǐ）你先投入（rù），比你（nǐ）多承擔了資金（jīn）的風（fēng）險，你的資（zī）金沒有承擔這些風險，如果要（yào）得到與以前股東或投資人相同（tóng）的持（chí）股比例，當然要多付（fù）出一些錢來，後來的股東（dōng）或投資人多付的那部分錢，就是（shì）股票或資本溢價。資本公（gōng）積另外一個重（chóng）要來源（yuán）就是，公司以外的人捐贈給公司的東西（xī），對方捐贈的（de）是公（gōng）司，而不是某一個股東或投資人（rén），因（yīn）此，這些東西是全部股東或投資人公共的，於（yú）是做為資本公積。未分配利潤就比較簡單了，就是公司從開業到出資產負債表這個時刻，公司一共有多少利潤或虧損，關於這個未分配利潤項目是如何來（lái）的，這個就是利潤表（biǎo）或損益表（biǎo）主要要說明（míng）的了。

　　這些天一直在忙於一個項目，一直沒（méi）有時間將這個（gè）內（nèi）容繼續講下（xià）去。今天抽點時間出來繼續我們的話題（tí）!

　　在本話題的第（dì）二部分，我們談過了有關資產負（fù）債表的一些內容，在接下來的這部分裏，我（wǒ）們（men）談一談有關利潤表(或叫（jiào）損益表)的相關內容，同時，我們還將談到利潤分配表，利（lì）潤分配表（biǎo）是利潤表的一個附表，輔助說明在利潤表裏的最後（hòu）一項，就是稅後淨利潤是如何在企業所有者之間進行分配的，未分配（pèi）利潤是如何得出來的。

　　利潤表主要說明稅後利（lì）潤產（chǎn）生的過程，而利潤分配表（biǎo）主要說明稅後利潤的分配過程及未分配利潤的計算過程。

　　與資產負債表（biǎo）是個時點（diǎn）報（bào）表相對應，利潤表是一個時期（qī）報表，也就是說，在多長一個時期之內，產生了多少的利潤或（huò）虧損，時期長短不一樣，利潤或虧損(既損益)是不一樣的（de），所以，拿到這張表的第一反（fǎn）應，就是看一看，這張表說的是哪段時期的利潤。

　　從利潤表的結構（gòu）來（lái）看（kàn），表（biǎo）的項目分（fèn）為（wéi）五個層次，從上到下分別是，主營業務收入，主營業務利潤，營（yíng）業（yè）利潤，利潤（rùn）總額及（jí）淨利（lì）潤。我（wǒ）們可以從兩個方向來看這張報表，一個是從上向下看，通過計算主營業務收入到得出淨利潤這個過程，可以看出這個淨利潤產生（shēng）的過程（chéng）;如果（guǒ）從下向上看，即先看淨利潤，最後看主營（yíng）業務收入，可以得出淨利（lì）潤產生的原因。從（cóng）分析的角度來說，應該是從下向上看，我個人也習慣從下向上看，首先看最後的結果，是賺了還是虧了，然後再看，是如（rú）何賺的，如何虧的。

好的，那我們就從下向上來看這張利（lì）潤表吧。

　　利潤表的最後一（yī）項，就是淨利潤，注意，我在這裏（lǐ）強調一下（xià），是淨利潤，而不（bú）是未分配（pèi）利潤，我看到太多的人，把利潤表的最後一項當做是未分配利潤，記住（zhù），不是未分配利潤，而（ér）是淨利潤，未分配利潤是利潤分配表的最後（hòu）一項，是利潤分配表（biǎo）要說明的問題，而利潤表隻是說明淨利潤是如何來的，至於淨利潤如何通過（guò）分（fèn）配過程，最（zuì）後如何到未分配利潤，是利潤分配表的事。

　　好了，我們知道了淨利潤是多少了，那它是如何來的呢?淨利潤是個什麽概念?就是交了所得稅之後，企業最後（hòu）得到的錢，因此，我們可以（yǐ）向上（shàng）看，可以看到，利潤總額是多少（shǎo），所謂利潤總額，就是企業經過一段時（shí）間後，總共得到了多少錢。在得（dé）到利潤總額後，分為兩個部分，一部分是以所得稅的形式交給（gěi）國家，餘下的部分就留給（gěi）企業了，這就是淨（jìng）利潤。這裏，可能大家還有一個問題（tí），就是所得稅是如何計算（suàn）出來的，要（yào）回答這個問題，就要涉及到國家的稅法了（le），總的計算（suàn）方式是把利潤總額去乘以一（yī）個比率，這個比率就是我們常說的稅（shuì）率，得出的這個數就是要交的所得稅了，說起（qǐ）來簡單（dān），但具體到某一個企業、行（háng）業、地區等，就比較複雜了，因為，國（guó）家（jiā）為了從總體上調控產業結構和（hé）地區平衡，不同的（de）行業，不同的（de）地區，其所得稅（shuì）稅率是不一樣（yàng）的，同時，還出台很多相關的優惠措施，這些相關細節（jiē）寫在相關的稅法或規章製度裏，也不是我們一下子可以搞得清楚的，有時候還真（zhēn）的模棱兩可，一（yī）時半會還真難搞清楚，如果真能（néng）一下（xià）子搞清楚，那些稅務師可能就沒飯吃了，那些稅務機關的大（dà）爺們可能就沒有私底下收錢理由了，收（shōu）入少（shǎo）了一大（dà）半，他們也不會幹。所以，我們在這裏就不（bú）再（zài）提關於稅務方麵（miàn）的細節，我們（men）隻要知道這麽幾點，一是一般的國內企業的所（suǒ）得稅都是33%，二是經濟特區和經濟開發區所得稅減半，三是如果你是外資企業，還有更多的優惠等著你。

　　好（hǎo）了，我們再看一（yī）看利潤總額這個是如何來的（de），我（wǒ）們剛才也說了，利潤總額就是企業（yè）經過一段時間後（hòu），總共得到了多少錢，大家注意，我在這裏隻是（shì）說經過一段時（shí）間得到（dào）的錢，而沒有說經過一段時間的經營（yíng）而（ér）得到的錢，這有什麽區別呢?當然（rán）有（yǒu），企業在一段時間內得到的錢，除了通過（guò）經（jīng）營得到的利潤，即營業利潤以外，還有營業外利潤，什麽是營（yíng）業外利（lì）潤呢?說簡單一點，就是天上掉下來的大餡餅，俗話說，人無外財不富，馬無夜草不肥，就是說的這個營業外收入，當然，如果一個企業主要是靠營業外收入賺錢，那就很有問題了，所（suǒ）以，我們在看上市公司（sī）的（de）報表時，不要（yào）隻看（kàn）最後公司賺了多少錢，更要看一看，這個（gè）錢是不是（shì）通過自己的真本事賺（zuàn）來的，還是發的意外之財，目前有很多上市公司都（dōu）是通（tōng）過調節利潤表的營業外收入，來修飾報（bào）表的淨利潤，假裝自己賺到了錢（qián），真是有點自欺欺人。OK，我們知道了利潤總額是由兩（liǎng）部分組成（chéng）的，一部分是憑自己的（de）本事硬賺（zuàn）來的錢，即營業利潤，另一部（bù）分是天上掉下來（lái）的大（dà）餡餅，即（jí）營業外利潤。

　　那我（wǒ）們向上看，進一步來看一看，營業利潤是如何來的，我們（men）知道，一個（gè）企業的業務可能有很多，一般會有兩類，一（yī）類是主營業務，另一類是非主營業務，即其他業務。通過（guò）主營業（yè）務賺到的錢（qián），我們叫做主營業務利潤，而通（tōng）過其他業務賺到的錢，我（wǒ）們叫做其他業務（wù）利潤，因此（cǐ），這兩類業務的利潤相加之後（hòu），減去這個期間為這兩（liǎng）類業務而耗費的一些公（gōng）共支出，即我（wǒ）們常說的期間費（fèi）用，如財務費用，銷（xiāo）售費用等，最後可以得到營業（yè）利潤。我們再向上看，而主營（yíng）業務（wù）利潤是如何（hé）得（dé）到的（de）如何，這個就比較簡單了，就是主營業務收入減去主營業務成（chéng）本，再減去應該由主營業務負擔的稅金，就可以得到我們（men）的主營業務利潤了（le），而主營業務收（shōu）入在哪（nǎ）裏，就是我們利潤（rùn）表的第一項，主營業務收入。

　　以（yǐ）上是我們從下向上（shàng）看利潤表的（de）過程（chéng），通過這個過程，我們可以更好的理想淨利潤產生的原因。當然，你也可以從上（shàng）向下看（kàn）利潤表（biǎo），去關注淨利潤產生和（hé）計算的過程，但無論如何看，請大家記住（zhù）利潤表項目的五個層次，依次（cì）是（shì），主營業務收入，主營業務利潤，營業（yè）利（lì）潤（rùn），利潤總額及淨利潤，並了解它們之間的相互關係。

　　以上（shàng）是我們談的利潤表的內容，利潤表還有（yǒu）一個附表，就是利潤分配（pèi）表，這張（zhāng）表主要關注的是淨利潤是如何在企業（yè）所（suǒ）有者之間如何分（fèn）配的（de），以及未分配利潤是（shì）如何計算的。

　　在看（kàn）利潤分配表時，我們要關注的就是利潤（rùn）分配兩個（gè）方麵的問（wèn）題，一個是（shì）方向問題，第二個是順序問題，從總體上來說，利潤分配的方向大體有兩個方向（xiàng），一個是留在企業裏，做為企業（yè）發展基金，另一個是分配給股（gǔ）東;從利潤分（fèn）配的順序來看，是先留一部分資金（jīn）在企業，然後再將餘下的（de）分配給股東，在分配給股東（dōng）時，順序是先分（fèn）給優先股股（gǔ）東，再分給普（pǔ）通股股（gǔ）東。問題是，先留（liú）多少在企業中呢，關於這個問題，在公司法（fǎ）中都有統一的規定，可以按淨利潤的一定比率，提出一部分做為企業發展基金，就是我們常說的公積金和公益金，其實這個所謂公積金或公益金，同我們在前麵講的資本公積性質是一回事，都（dōu）是全部股東所有，而（ér）不明確具體哪個股東多少份額，隻是（shì）種類不同而已（yǐ）。提出一部分（fèn）公積金或公益金的目的是發企業（yè）後期和長期發展做的準備，要幹企業，就要圖一個長期的發展，而不是咱們大家撈了一把（bǎ）後把錢分了散夥（huǒ）。通過這些分（fèn）配之後（hòu），餘下的部分，就（jiù）是未分配利潤，這（zhè）部分利潤（rùn），可以留待以後年度匯同（tóng）以後年度賺的錢，繼續（xù）參與分。

　　在前三部分中，我們分別講了財務的一些（xiē）基（jī）本概念、資產負債表、利潤表（biǎo）及利潤（rùn）分配表等，在這一部（bù）分中，我們打算對現金流量表進行簡要的介紹（shào），關於財務報表的分析（xī）方法，由於涉及內容也比較多，我想後期會專門開一篇來做具體的（de）介紹，因此，在這裏，我（wǒ）們將暫時不涉及這部分內容（róng）。

下麵，我們來看一看現金流量表（biǎo）是個什麽（me）回事。

　　所（suǒ）謂現金流量，簡單的說，就是在一段時期內，現金（jīn）的流入，流出及結餘（yú）的多少，現金流量表的（de）目的也就是反應企業在（zài）一段時期（qī）內（nèi），流入、流出企業的資金有多少、分別是從哪裏流來（lái）的（de），又因為什麽原（yuán）因流出了企業，這段（duàn）時期內，到（dào）底是流入企業的多，還是流出企業的多（duō），用流入的減去流出的，結餘是多少，這個結餘，在財務上（shàng），我們叫現金淨流量。

　　我們可以將企（qǐ）業看成你家的水池，現（xiàn）金（jīn）就是流（liú）經水池的（de）水，現金流量表的（de）作用，就是在水（shuǐ）池的進水口按一個水表（biǎo），在水池的（de）出水口按一個水表，兩個水表分別記錄流入水池的水（shuǐ）量和流（liú）出水池的水量，看一看一個月內，你們（men）家（jiā）一（yī）共用了多少水（shuǐ），排了多少水（shuǐ），然後用進水表的數減去排水表的數，再去看一看你家水缸（gāng）裏的水是增加了還是減少了，如果增（zēng）加（jiā）了，表示為以後停水做準備的（de）水缸儲水量（liàng）增多了（le），反之，就要引起注意，如果（guǒ）一旦停水，可能水缸裏的水不（bú）夠燒（shāo）火做飯用（yòng）的。

　　這當然隻是一個（gè）簡單的比方，現實中現金（jīn）流（liú）量表當然不是這麽容易的。要理解（jiě）現金流量表，除了理解現金（jīn）流量表的作用外，還有一個比較重要的概念，就是收付實現製，關於（yú）收（shōu）付實現（xiàn）製和權責發生製，我們在前麵的部分中，已經提到過，在這裏我們就不再細說了（le）。要注意（yì）的一點是，現金流量表是按收付實現製來編製（zhì）的，而（ér）資產負債表、利潤表及利潤分配表都是按權責發生製編製的。為什麽有了以權責發生製為基礎的報表外，還要（yào）求編製以收付（fù）實現製為基礎的（de）報表呢?這是由於權責發生製與收付（fù）實現的本質（zhì）差異（yì）造成的，由於一般會計準則大多（duō）要求（qiú）企業以權責發生製來進行會計的核算及報告，而權責（zé）發生製的一個特點就（jiù）是，確定了收入（rù），但不一（yī）定收到了錢（qián）;收到錢了，也不一定會確認為收入;同時，付了錢不一定確認為成本費用，確認（rèn）了成本費（fèi）用，也不（bú）一定會付錢。這樣就會造（zào）成按權責發生（shēng）製為基礎計算的收入減去成本費（fèi）用後得到的利（lì）潤，有很大（dà）一部分不一定是實實在在（zài）收到錢的利潤，也許一分（fèn）錢也沒有（yǒu）收到，利（lì）潤數卻很大。這（zhè）樣就給人一種（zhǒng）錯（cuò）覺，就是這家公司很賺錢，其實（shí）窮得叮當響，銀行裏一分錢也沒有。那這（zhè）些沒有收到錢的利潤是什麽呢，都是（shì）一些沒有收到錢的所謂收入，主要如應收帳款對應的營業收入等，這些都是公（gōng）司有權在以後向債務人收（shōu）回的錢（qián），但俗（sú）語說得好，二鳥在（zài）林，不如一鳥在手，以後收回（huí）的錢是有風險的，說不定債務人卷了鋪蓋走人了，那你可就慘了。所以，對（duì）應收帳款的分析及管理，對每個公司都是（shì）非常重要的。隨便加一句，任何有風險的東西，都可能會產生收益，所以，對風險是要加以利（lì）用的，而（ér）不是一味的加以（yǐ）抵製，應（yīng）收帳款也一樣，有風險，也（yě）可以利用來產生更多的收益。再（zài）拉回來，我們（men）看一看另外一個需（xū）要以收付實現製編製報（bào）表的原因，那就是，你活下來，不是因為有利潤，而是因為你荷包裏有錢，而要確認荷包裏是否有錢，錢變多了還是變少（shǎo）了（le），對於企業來說，要知道這一點（diǎn），就要以收付實現製（zhì）來編製報（bào）表了。這就是現金流量（liàng）表存在的價值。

　　利潤反映（yìng）了你賺錢的（de）能力，而現金淨流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對於企（qǐ）業來說，一方麵要以（yǐ）權責發（fā）生製來編製報表，計算出利潤，來看一看你有多大的（de）賺錢的能力，同時，另一方麵（miàn），也要以收付實現製來編製報表，計（jì）算出現金淨流量，來看一看你未來是（shì）否有可能存活下去（qù），活得是否瀟灑。

　　與現金流量表相關的還有（yǒu）一個比較重要的概念，在前麵也講過，在這裏再提一下，那就是現金這個（gè）概念（niàn），在這（zhè）裏我們提到的現金，是廣義（yì）上的現金（jīn），除了包括我們通（tōng）常說的大團結以外，還包（bāo）括存在銀行裏的存款，以及立即可以（yǐ）變成錢的短期投資（zī）等其他資金，總（zǒng）之，這（zhè）裏的現金概念，就是有（yǒu）立即支付能力的資產。現金流量表裏的數字，就是（shì）反映（yìng）這些有立即支付能（néng）力的資產的流動及結餘情況（kuàng）。

好（hǎo）的，讓我們來看一看現金流量表裏麵到（dào）底有些什（shí）麽東東吧（ba）！

　　現金流量表將主（zhǔ）要的視（shì）線，關注到企業裏對現金（jīn）流量有重要大影響的三類活動上，哪三類活動呢?一類是經營活動，就是我們通常（cháng）說的產品和服務的業（yè）務活動，如，產品或（huò）服務的（de）銷售，生產及采購（gòu）活動，以及與之有關的（de）其他活動等;第二（èr）類是籌資活動，說通俗（sú）一點，就是找地方（fāng）去騙點錢回來，或者說時髦一點就是圈（quān）點錢回來，到哪裏去圈呢，無外（wài）乎兩個地方，一個是（shì）股市上，一（yī）個是債市上，這也是資金的兩個來源，一個（gè）是以股本的形式，二是以負債的形式，這就要看資金需求的多少及資（zī）金成本的（de）大小了。第三類活動，就是投資活動了，將圈來的錢（qián），或自已（yǐ）賺來的錢，投到（dào）哪裏去，可以再賺到錢，這個就要考慮投資項目的（de）回報（bào）率及風險等（děng）問題（tí）了，有關籌資（zī）與（yǔ）投資相關的問題，可以看一看我在博客中其他的相關文章，具體的內容（róng）以後有機會（huì）再詳細給大家說明。

　　這三大類活動，可以將他們細分為不同的小類活動，他（tā）們都會涉及到現金的流入及流出，關於每個大（dà）類中，又細分成哪些小類，這個（gè）可以找一個標（biāo）準的現金（jīn）流量表（biǎo）格式來看一看，標（biāo）準格式裏有（yǒu）關小類的說明文字都（dōu）比較明確，一看就明白，在此不做過多的（de）解釋。將這三（sān）類活（huó）動分別計算出流（liú）入流出及結餘量，然後匯總得出公司在這（zhè）段時期內，總的流入流出及結餘量。

　　在此要說明的是，這（zhè）些流（liú）量及（jí）結餘數據的多少，要（yào）具體問題具體分析，並不是說流入量及結餘量越多（duō）越好。打個比方，現在（zài）突然給你100個億的資金，你感覺如何?如何這（zhè）是（shì）真的，你一定沒事偷著樂（lè）吧，不過，不要（yào）高（gāo）興得太早，要知道，任何資金都（dōu）是有成本的，也就是說，任何資金，都是要求有回（huí）報的，總不（bú）能說，現在給你100億，兩三年後還是還別人100億吧（ba）。那你如何給這100億資金回報呢?這是個問題，也許對你這個（gè）從來沒有（yǒu）見到這麽多錢的人(當然，我想李嘉誠不會來看（kàn）我的博客吧，嗬嗬（hē）)，還（hái）可能是一個很大的（de）問題（tí），這可不一定是一個好事，可能到時候找你要回報的時候，你會急得團團轉，這（zhè）100億資金對你來（lái）說，可能是一個燙手的山芋。我在這（zhè）裏想說的（de）是，任何資（zī）源，都（dōu）要於駕（jià）馭（yù）這些資源相匹配的（de）能力，否則，就可能會（huì）把自己玩死，這種例（lì）子太多了，特別是在金融市場（chǎng）上，如前幾（jǐ）年被自己（jǐ）玩死的德龍就是這（zhè）樣。同時，我（wǒ）們也並不是說，流出量增加，結餘量（liàng）減少就一定是個壞事，可能是由（yóu）於有（yǒu）好的投資項目，包括公司內部投資（zī）及外部（bù）投資，而進行了大量的資本（běn）性支出，等待未來有好的資金回報和現金的流入。

　　在現金流量表中，除了通過反映這三（sān）類活動來計算企業的現金流量外（wài），還有一種方式（shì），就是以淨利潤為起點（diǎn），然後通過（guò）加減一些不產生現（xiàn）金流量，但對淨利潤有影響的項（xiàng）目，最後得出企業一段時期的現金流量（liàng），因（yīn）為是（shì）通（tōng）過淨利潤間接推出來的，這種方式叫間接法，在（zài）現金流量表中以附表的方式出現，與間接法相（xiàng）對應，通過計算三類活動來計算企（qǐ）業的現金流量的方法，由於這種方（fāng）法比較直（zhí）接，於是叫直接法。在這裏想加一（yī）句的就是，這裏的間接法，其實就是（shì）我們上（shàng）個世紀90年代編製企業（yè）財務狀況變動表時的方法，這（zhè）個財務狀況變動表如（rú）今以現金流量表的附表的（de）形式出現，真是三十年河東，四十年河西啊。不過，可不要小看（kàn）這（zhè）個附表（biǎo）。編製現金流量表，包括正表和附表，都需要對企業的業務及財務會計有相當的熟練程度（dù），對報表編製人員有相當的要求，編不編得平（píng），正不正（zhèng）確，反映（yìng）了（le）一（yī）個會計人員的職業水平。不過（guò），現在可以借助（zhù）於計算機，在編製現金（jīn）流動的（de）記帳憑證（zhèng）時，就將該數據與現金流量表的表（biǎo）項目（mù）相關聯，這樣，在期末時，就可以直接快速的編製出現金流量表的正表，但附表就不（bú）那麽容易了，因為要（yào）進（jìn）行一係列的分析和反推，因此，用間接法獨立的編製出現金流量表附表（biǎo），對編製（zhì）人員的要求更高一些。