非居民納稅（shuì）人享受協定待遇（yù），備案改備（bèi）查：一字之（zhī）差，變在哪裏

　　有關專家分析，備案（àn）變備查，是（shì）協定待遇享受方式的一次變革。在此背景下，納稅人更要關注相關規定的準確理解和適用。

核（hé）心（xīn）事項:享受協定待遇，備查資料咋（zǎ）留存

　　建議非居（jū）民納（nà）稅人（rén）重視（shì）與證明“受益（yì）所有人”身份的相（xiàng）關資料;適用財產收益條款（kuǎn）時，重視留（liú）存不動產公司比例計算所需的資料;未構成常設機構的情形下（xià），也要留存相關判定資料。同（tóng）時，要關注相關資料的真實性、準（zhǔn）確（què）性和合法性，以保證在稅務機關後續檢（jiǎn）查時能提供充分的證明。

自行判斷、申報享受、相關資料留存備查

　　《非居民納稅人（rén）享（xiǎng）受（shòu）協定待遇管（guǎn）理辦（bàn）法》(國家稅務總局公告2019年第35號，以下簡稱35號公告)一經發出，就引起業內人士（shì）廣泛關注（zhù）。記者發現，不少專家表示，非居民納（nà）稅（shuì）人享受協定待遇，由備案製改為備查製，是最令人驚喜的（de）變化之一（yī）。35號公告規定，非居民納（nà）稅人享受協定待遇，采取（qǔ）“”的方式辦（bàn）理。

　　據（jù）德勤稅務與法律部北方區主管合夥人（rén）朱桉介紹，我國稅收協定執行程序的發展大致分為4個階段：從20世紀90年代初的全（quán）麵審批製，到2009年的部分審批製，再到2015年（nián）的全麵（miàn）備案製，然後到即將實施的全麵備查製。“非居民納稅（shuì）人享受（shòu）稅收協定待遇的一（yī）係列發展變化，體現了（le）稅務機關在深化‘放管服’改革中，立足於服務，始終為納稅人提（tí）供便利的工作思路。”朱桉說。

《非居民納稅人享受協定待遇信息（xī）報告表》

　　畢馬威中國稅務服務主管合（hé）夥人盧奕表示，備案製（zhì）改備查製後，非（fēi）居民納（nà）稅人自行申報（bào）或扣繳（jiǎo）義（yì）務人（rén）扣繳申報時，僅需報送(以下簡稱《信息報告（gào）表》)，所有（yǒu）實體性涉稅資（zī）料都（dōu）由（yóu）非居民納稅人自行保存，以備稅務機關後（hòu）續檢查使用，將大大（dà）減少非（fēi）居民納稅人和扣繳義（yì）務人的資料（liào）報送負擔（dān）。

　　記者看（kàn）到，《信息報告表》僅包括非居民納稅人的名稱、在中國的納稅人識別號、享受（shòu）協定名稱和適（shì）用協定條款名稱等一般性信息，並未包含享受稅收協定待遇條件的具體（tǐ）內容。朱桉提醒非居民納（nà）稅（shuì）人，在（zài）填報《信息報告表》時（shí），需關注（zhù）表格第16項——適用股息、利息、特許權使用費條款的非居民納稅（shuì）人，根據表格提供的備選（xuǎn）政策，勾選出其認定為“受益（yì）所有人（rén）”的政策（cè）依據（jù）。

　　具體而言，政策（cè）依據包括《國家稅務總局關於稅收協定中“受益所有人”有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第9號（hào）)的第二條、第三條第(一)項、第（dì）三條第(二)項（xiàng）和第四條。如果是其他情形，非居民納稅人還需進行文字說明。《信息報告（gào）表》還（hái）明確提出，非（fēi）居民納稅人對填報信息的真實性、準確性、合法性承擔法律責任。為此，朱桉建議（yì）非居民納稅人（rén），結合自（zì）身實際情況，準確判斷其適用的政策依據，以保證填報信息的準確性和合法性（xìng）。

　　國家稅務總局青島市稅務局（jú）國際稅收管理處（chù）處長劉建華告訴（sù）記者，35號公告在留存備查資料中，新增加了證明非居民納稅人“受益（yì）所有人”身份（fèn）的相關資料。他提醒非居民納稅人，注重歸集和留存此類資料，既方便稅務機關管理，又為非居民納（nà）稅人適用股（gǔ）息、利息（xī）和特許權使用（yòng）費等稅收協定待遇的準確性提供依據。

　　盧奕同時建議（yì），非居民納稅人從稅收協定待遇的確定性角度出發，在留存備（bèi）查資料時，除了重點關（guān）注適用股息、利息、特許權使用費條款（kuǎn）協定待遇、判定“受益所有人”的具體資料外（wài），適用財產收益條款時，對不動產公（gōng）司比例計算所需的資料，以及部分未構（gòu）成常設機構情形的判定（dìng）資（zī）料等也要格外重視。尤其（qí）是針對一些較為複雜的交（jiāo）易，留存備查的（de）資料要盡量豐富、全麵，並關注相關資料的真實性、準確性和（hé）合（hé）法性，以保證在稅務機關後續檢查時能提供充（chōng）分的證明。

熱點問題:麵對處罰，誰應（yīng）該承擔（dān）法律（lǜ）責任

　　當出現非居民納稅人錯誤（wù）享受協定待遇的情況時，如果是非居民納稅人的責任，主管稅務機（jī）關將依法向非居民納稅人追繳稅款，並追究其延遲納（nà）稅責任;如果（guǒ）是（shì）因為扣繳義務人未按照（zhào）規定辦理扣繳申報，或是未按照規定提供相（xiàng）關資料的，主管稅務機關（guān）可追究扣繳義務人責任。

　　非居民納稅人與扣繳（jiǎo）義務人的法律責任分擔問（wèn）題，一直是非居民（mín）納稅人享受協定待遇時關（guān）注的（de）焦（jiāo）點。35號公（gōng）告出台後，這一問題仍然受到業內人士的重點關注，不少專家在其微信公眾號（hào）上發表文章，分析此問題。其中，最受關注的（de）熱點問題之一，就是誰來承擔（dān）能否享受（shòu）協（xié）定待遇的判定責任（rèn）。

　　對此，中匯稅務集（jí）團全國技術總監、合夥人趙國慶認為，根據35號公告（gào），判定責任應由非居民（mín）納稅人自行承擔。

　　35號公告第（dì）五條規定，非居民納稅人自行申報的，自行判斷（duàn）符合（hé）享受協定待遇條件且需要享受協定（dìng）待遇，應在申報時報送《信息報告表（biǎo）》;第六條則規（guī）定，在源泉扣繳和指定（dìng）扣繳情況下，非居民納稅（shuì）人（rén）自行判斷（duàn）符合享（xiǎng）受協定待遇條件且（qiě）需要享受協定待遇，如實填寫《信（xìn）息報告表》，並主動提交給扣繳義務人。需要（yào）關注的是（shì），如果非居民納稅人沒有主動向扣繳（jiǎo）義務人（rén）提交《信息（xī）報告表》，或者其提供的內容（róng）不完整，扣繳（jiǎo）義務人可依據國內稅收法律規定進行扣繳。

　　基於此，北京立信永安谘詢有限公司合夥人趙衛剛建（jiàn）議，非居民納稅人應充分了解享受稅收協定待遇的要求和條件（jiàn），結合實際交易情況，客觀判斷自身是否符合享受稅收協定待遇的條件，同時要針對相關風險采取應對措施。

　　35號公告還規定，非（fēi）居（jū）民納稅人、扣繳義務人（rén）應配合主管稅務機關進行非居民納稅人享受稅收協定待遇的後續管理與調查。非居民納稅人、扣繳義務人均未按照稅務機（jī）關要求提供相（xiàng）關（guān）資料（liào），或（huò）逃避、拒絕、阻撓稅（shuì）務機關進行後續調查，主管稅務機關無法查實其是（shì）否符合享受協定待遇條件的，應視為不符合條件。

　　德勤稅務與法律部北方區主管合夥人朱（zhū）桉表示，雖然主管稅務機關在後續管理時，可要求非居民納稅人限（xiàn）期提供留存備查資料。不過，由於稅務機（jī）關不（bú）可能直接向境外非居民送達舉證執法文書，因此（cǐ）很（hěn）可能通過境內扣繳義務（wù）人聯係非居民納稅（shuì）人。朱桉認為，在35號公告框架下，扣繳義務人聯係稅務機關和（hé）非居民納稅（shuì）人的紐帶作用突（tū）出。因此，他建議扣繳義務人，在及（jí）時、準確向非居（jū）民納稅人（rén）轉達稅務機關的要求外，也要注意與稅務機關保持良好溝通，如有（yǒu）必要可谘詢專業人士意見。

　　除了判定（dìng）責（zé）任有明確區分，如果出現非居民納稅（shuì）人錯誤適用稅收協定待遇的情況，非居民納稅人（rén）和扣繳義務人需承擔的（de）法律責任也有所（suǒ）不同。

　　趙國慶分析，如果扣繳義務人已經按照規定（dìng）履行扣繳申報義務，但是非（fēi）居民納稅人因政（zhèng）策適用不準確而錯誤（wù）享受稅收協（xié）定待遇，並且（qiě）未繳納或者少繳納稅款的，將被視作未按照規定（dìng）申報繳納稅款，主管稅務機關（guān）依法追繳稅款並追究（jiū）非居民納稅人延遲納稅責（zé）任。如果扣繳義務人未能準確履行扣繳義務，未按照（zhào）規定辦理扣繳申報或是提供相關備查資料，發（fā）生非居民納稅人錯誤享受稅收協定待（dài）遇，未繳納或是少（shǎo）繳（jiǎo）納稅（shuì）款情況的，主（zhǔ）管稅務（wù）機關可追究扣繳義務人責任，並責令非居（jū）民納稅人限期繳納稅款。

　　趙衛剛表示，盡（jìn）管35號公（gōng）告區分了在出現非居民納稅人錯（cuò）誤適用協定待遇時，雙（shuāng）方需承擔的法律責（zé）任（rèn）。實務中，如果合同約定稅款（kuǎn）由付款方承擔，可（kě）能出現非（fēi）居民納稅人在後續（xù）調查中，懈怠應對，輕率補（bǔ）繳稅款後，向扣繳義務人要求（qiú）補償的情況（kuàng）。對此，趙衛剛建議非居民納稅人與扣繳義務人在（zài）簽訂合同時，應就稅款的承擔、資料的提供義務和後續的配合義務等事項（xiàng）做出明確約定，以免引發爭議。

專家提醒：還有哪些稅收政策細節需要重視

　　一些政策（cè）細節需要引（yǐn）起（qǐ）納稅人重視：一是關注享受（shòu）協定待遇（yù）的主要目的合理性;二是可能（néng）出（chū）現審查時間（jiān）較長（zhǎng）的情況（kuàng），非居民（mín）納（nà）稅人需做好準備;三是發生退稅情況時（shí），非居民納稅人要與扣繳義（yì）務人充分溝通，取得必要（yào）資料;四是參照相關法律法（fǎ）規，保存好留（liú）存備查的相關資料。

　　據青島市稅務局國際稅收管（guǎn）理處處長劉建華介紹，35號公告增加了主要目的測試條款。也就是說，主管稅務機關在後續管理中，若發現需要適用稅收協定主要目的測試條款，或者是適用國內稅法規定的一（yī）般反避稅規則的情況，都適用一般反避稅相關規定。

　　劉建華說，明確引用稅收協定主要（yào）目（mù）的測試條（tiáo）款，反映出我國在加入《實施稅收協定相關措施以防止（zhǐ）稅基侵蝕和利潤轉移（yí）(BEPS)的多邊公約》後出現的相關變化。“非居民納稅人在享受稅收協定待遇時，應注意評價（jià）主要目的的合理性，避免因不具有合（hé）理商業（yè）目的和實質性安（ān）排（pái）而受到稅務機關的特別納稅調（diào）整。”劉建華說。

　　對於適用稅收協定待遇有關的退稅規定，35號公告基本延續了《非居民納稅人享（xiǎng）受稅收協定待遇（yù）管理辦法》(國家稅務總局公告（gào）2015年第60號公告)的（de）規定。畢馬威中國稅務服務主管（guǎn）合夥人盧（lú）奕告訴記者，非居民納稅（shuì）人在實務（wù）中曾遇到的與退稅相關的問題，很值得關注。比如，在實際審查過程中，由於各種（zhǒng）主觀或客（kè）觀因素的存在，審查時（shí）間可能會超過法定的30日，非居民納稅人應當做好相應的準備。

　　此外，如果稅務機關要求非居民納稅人（rén）提（tí）供與扣繳義務人相（xiàng）關的資料，若（ruò）扣繳（jiǎo）義務人與非居民納稅人之（zhī）間並無關聯關係（xì），非居民納稅（shuì）人無法提供的情況下（xià），可能導致退稅流程的（de）停滯，建議非（fēi）居民納稅人與扣繳義務人提前做好溝通，扣繳義（yì）務人也應當（dāng）為退稅事宜做好充分準備。

　　盧奕同時提醒非居民納稅人，在留存備（bèi）查資料的（de）保存時間方麵，35號公告規定按《稅收征收（shōu）管理法》及其實施細則規定的期限保存。根據《稅收征收管理法實施細則（zé）》的規定，賬（zhàng）簿、記賬憑證（zhèng）、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年，建議非（fēi）居（jū）民納稅人參照這一規定，保存好留存備查的相關資料（liào）。