[超額累（lèi）進稅率]超額累進稅率計算舉例速算扣除數

　　超（chāo）額累進稅率是把征稅對象的數額劃分為若（ruò）幹（gàn）等級，對每個等級部分的數額分別規定相應稅率，分別計算稅額，各（gè）級稅額之（zhī）和為應納稅額。超額累進稅率的“超’’字，是（shì）指征稅對象數額超過某一等級時，僅就超過部分，按高一級稅率計算征稅。

　　應交所得稅=應稅所得*適用稅率（lǜ）-速算扣（kòu）除數應稅所得額（é）。工資薪金所得應交的個人所得稅的稅率為執行3%至45%的七級超額（é）累進稅率。超額累進稅（shuì）率（lǜ）是各國普遍采用的一種稅率。

　　為解釋超額（é）累進稅（shuì）率，在此先說明（míng）累進稅率和全額累進稅率。累進稅率是指（zhǐ）隨著征稅對象（xiàng）數（shù）量（liàng）增大而隨之提高的稅率，即按征稅對象數額的大小劃分為若幹等級，不同等級的（de）課稅數（shù）額分別適用不同的稅（shuì）率，課稅數額越大（dà），適用稅率越高（gāo）。累進稅率一般在所得課稅中使用，可（kě）以充分體現對納稅人（rén）收入多的（de）多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效地調節納稅人的收入，正確處理稅收負擔的縱（zòng）向公平問題。全額累進稅（shuì）率，是把（bǎ）征稅對象的數額劃分為若幹等級，對每（měi）個等級分別規定相應稅率，當稅基超過某個級距時，課稅對象的全部數（shù）額都按提高後（hòu）級距的相應稅率征（zhēng）稅（shuì）。如表1-1所示：

　　表1-1 某三（sān）級全額累（lèi）進稅率表

　　運用（yòng）全額累進稅率的關鍵是查找每一納稅人應稅收入在稅率表中所屬的級次，找到了收（shōu）入（rù）級次，與其對應的稅率便是該納稅人（rén）所適用的稅率，全部稅（shuì）基乘以適用稅率即可計算出應繳稅額。例如，某納稅（shuì）人（rén）某月應納稅所得額為（wéi）6000元，按上表所列稅率，適用第（dì）二級次，其應納稅額為6000×20%=1200(元)。

　　全額累進（jìn）稅（shuì）率計算方法（fǎ）簡便，但稅收負擔不合理，特別是在劃（huá）分級距的（de）臨界點附近，稅負呈跳躍式遞增，甚至會出現稅（shuì）額（é）增加超過課稅對象（xiàng）數額增加的不合理現象，不利於鼓（gǔ）勵（lì）納稅人增加收入。

　　超額累進（jìn）稅率指把征稅對象按數額的大小分（fèn）成若幹等級（jí），每一等級規定一個稅率（lǜ），稅率依次提（tí）高，但每一（yī）納稅人的征稅對象則依所屬等級（jí）同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加後得出應（yīng）納稅款（kuǎn）。如表1-2為（wéi）一個三級超額累進稅率表來源北京安通學校

　　表1-2 某三級超額累進稅（shuì）率表（biǎo）

　　如某人某月（yuè）應納稅所得額（é）為6000元，用（yòng）上表所列稅率（lǜ），其應納稅額可以分步計算：

　　第一級的5000元適用10%稅率，應納稅為5000×10%=500元

　　第二級的1000元(6000-5000)適用20%的稅率，應納稅為1000×20%=200元

　　其該月應納稅額（é）=5000×10%+1000×20%=700元

　　目前我國采用這種稅率的稅種有個人所得稅。

　　在（zài）級數（shù）較多的情況下，分級計算、然後相加的方法比較繁瑣。為了簡化（huà）計算，也可（kě）采用速算（suàn）法。速算法的原理是（shì），基於全額累進（jìn）計算的方法比較簡單，可將超（chāo）額累進計算的（de）方法轉化為全額累進計算的（de）方法。對於同樣的課（kè）稅對象數量（liàng），按（àn）全額累進方法（fǎ）計算出的稅額比按超額累進方法計算出的稅額多，即有重複計算（suàn）的部分，這（zhè）個多征的常數叫速算扣除數。用（yòng）公（gōng）式（shì）表示（shì）為：

　　速算扣除數（shù）=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅（shuì）額（é）

　　公式移（yí）項得：

　　按超（chāo）額方法計算的應納稅額=按（àn）全額累進方法計算的（de）稅額-速算扣除數

　　接上例某（mǒu）人某月應納（nà）稅所得額為6000元（yuán），如果直接用6000元乘以所對應級次的稅率20%則對於第一級（jí）次的5000元應納稅所得（dé）額就（jiù）出現了5000×(20%-10%)的（de）重（chóng）複計算的部分（fèn）。因為這5000元僅適用10%的稅率（lǜ），而全（quán）部用（yòng）了20%的（de）稅（shuì）率來（lái）計算，故多（duō）算了10%，這就是應該扣除的（de）所謂速算扣除數（shù）。如果用簡化的計（jì）算，則6000元月應納稅所得額應納所得稅

　　=6000×20%-500=700元