外省的分支機構（gòu）如何繳稅,輕鬆搞定分支（zhī）機構（gòu）企業所得稅

　　我公（gōng）司總機構已被認定為高新技術企業（yè），適用企業所得稅稅率為15%。2010年初我公司（sī）在外省成立分支機構(企業（yè）所得稅稅率為25%)，企業所得稅並入（rù）總機構繳納，該分支機構是否還需要在（zài）當（dāng）地預繳企業所得稅?如果需要在當地預繳，我公司應如（rú）何繳納總分（fèn）機構的企業所（suǒ）得稅?

　　根（gēn）據《國家稅務總局跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收（shōu）管理暫行辦法》(國稅發〔2008〕28號)規定，居（jū）民企業在中（zhōng）國境內跨地（dì）區設立不具有法人資格的營業機構、場所(分支機構)的，該居民企業為匯總納稅企業，匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清（qīng）算、財政調庫”的企業所得稅（shuì）征收管理辦法。企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有（yǒu）法人資格的營（yíng）業（yè）機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納（nà）稅額。總機構、分支機構應分月或分季分（fèn）別（bié）向所在（zài）地主（zhǔ）管稅務機關申報預繳企業所得稅。

　　因此，上述公司在外省（shěng）成立的分支機構企業所得稅應由總機構統一計算，但該分支機構仍應向所在地主（zhǔ）管稅務機（jī）關申報預繳企業所得稅。同時，國稅發（fā）〔2008〕28號文件第十三條規定，新（xīn）設立的分支（zhī）機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。

　　另外，上述（shù）公（gōng）司被認定為（wéi）高新技術企業後，總機構和分支機構統一計算應納稅額，並適用15%的稅率。如果分支機（jī）構是在取得高新技術企業證書之後設立的，按照《科技（jì）部、財政部、國家稅務總局關於印發〈高新技術企業認定管（guǎn）理辦法〉的（de）通知》(國科發火〔2008〕172號)第十四條規定，應在15日內向認定管理機構報告，變化後不符合規定條件（jiàn）的，應自當年起終止其高新技術企業資格（gé）。

分（fèn）清（qīng）需就地分攤繳納企業所得稅的分支機構

　　根據《國家稅務總局關於印發〈跨地區經營匯總納稅企（qǐ）業所得稅征收管理辦法（fǎ）〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號，以下（xià）簡稱57號公告)第四條規（guī）定，總機構和（hé）具有主（zhǔ）體生產經營職能的二級分（fèn）支機構，就地分（fèn）攤繳納企業所得稅。

　　其中，二級分支機構，是指（zhǐ）匯總納稅（shuì）企業依法設立並領取非法人營業執照(登記證書)，且總機構對其財務、業務、人員等直（zhí）接進行統一核算和管理的分支機構。

　　同（tóng）時，57號公告第十六條規定，總機構設（shè）立具有主體生產經營職能的部門，且該部門的營業收入、職工薪酬和資產總額與管（guǎn）理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個（gè）二級分支機構。

有五類二級分支機構，不就地分攤繳納企（qǐ）業所得稅。其中包括（kuò）：

　　1.不（bú）具有主體生產經營職（zhí）能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的（de）產品售後服務、內部研發、倉儲等（děng）匯總納稅（shuì）企業內（nèi）部輔助性的二級分支機構;

　　2. 上年度認定為小型微利企業的;

　　3. 當年新設立的二級（jí）分支機構;

　　4. 當年撤銷的二級（jí）分支機構;

　　5. 匯總納（nà）稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構。

計（jì）算各分（fèn）支機構分攤的（de）比例

　　總機構（gòu）應按照上年度分支機構的營業收（shōu）入、職工薪酬和資產（chǎn）總額三個因（yīn）素計算各分支機構（gòu）分攤所得稅款的比（bǐ）例，三因素的（de）權重依次為（wéi）0.35、0.35、0.30。

　　具體計算（suàn）公式為（wéi）：某分（fèn）支機構分攤比例=(該分支機構營業收入÷各分支機構營業收入之和)×0.35+(該分支機構職（zhí）工薪酬÷各分支機構（gòu）職工薪酬之和（hé）)×0.35+(該分支機構資產總額÷各（gè）分（fèn）支機構資（zī）產總額之和)×0.30。

計算各分支機構分攤的稅額

　　匯總（zǒng）納稅企（qǐ）業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企（qǐ）業所得（dé）稅（shuì），包括預繳稅款和匯（huì）算清繳應繳應退稅款，50%在（zài）各分支機構間分攤，各（gè）分支機構根據分攤稅款（kuǎn）就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分（fèn）攤繳納。

各分支機構按期季度預繳稅（shuì）款

　　企業（yè）所（suǒ）得稅分月（yuè）或者分季預繳，由總機構所在地主管稅務機關具（jù）體核定（dìng）。匯總納稅（shuì）企業應根據當期實際利潤額，按照（zhào）57號公告規定（dìng）的（de）預繳分攤（tān）方法計（jì）算總機構和分支機構的企業所（suǒ）得稅預繳額，分別由總機構和分支（zhī）機構就地預繳;

　　在規定期限內按實（shí）際利（lì）潤額預（yù）繳有（yǒu）困難的，也可以按照上一年（nián）度應（yīng）納稅所得額的（de）1/12或1/4，按照57號公告規定的（de）預繳分攤方法計算總機構和分支機（jī）構的企業所（suǒ）得稅預繳額，分別由（yóu）總機構和分支機構就地預繳。預繳方法一經確定，當年度不得變更。

分支機構根據總機構年度匯算清繳情況，分攤（tān）應繳或應退稅額

　　匯總（zǒng）納稅企業應當自年度終了之日起五個月內，由總機構匯總計算企業（yè）年度（dù）應納所得稅額，扣（kòu）除總（zǒng）機構和各分支機構已預繳（jiǎo）的稅款，計算出應繳應退稅款，按照57號公告規定的稅（shuì）款（kuǎn）分（fèn）攤（tān）方法計算（suàn）總機構（gòu）和分支機構的企業（yè）所得稅應繳應退（tuì）稅款，分別由總機構和分（fèn）支機構就地辦理稅款繳庫（kù）或退庫。

我們（men）再說（shuō）一下目前總分公司的企業所得稅政策的具體規定吧！

　　根（gēn）據國家稅務（wù）總（zǒng）局公告2012年第57號，總公司對應的概念是總機構、匯總納稅企業（yè）;分公司對應的概念（niàn）是二級分支機構。

　　對於跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市)經營的匯總納稅企業，企業所得稅實行“統一計算、分級管（guǎn）理、就地預繳、匯總清算、財政調庫（kù）”的管理辦法。

　　統一計算，是指總分（fèn）機構（gòu）一並來計算企業所得（dé）稅的應納稅所（suǒ）得額和應納稅額。

　　分級管理，是指總機構和分支（zhī）機構應分別（bié）接受機構所在地主管稅務機關的管理。

　　就地（dì）預繳，是指總分機構分別向所在（zài）地主管稅務機關申報預繳企業所得稅（shuì）。

　　匯總清算，是指在年度（dù）終了後，總機構統一計算匯總納稅企業的（de）年度應納稅所（suǒ）得額、應納稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地（dì）分期（qī）預繳的企業所（suǒ）得稅款後，多（duō）退少補（bǔ）。

　　財政調庫，和企業沒有什麽關係，不要（yào）考慮。

　　對於沒有跨地區(也就是（shì）在同一省、自治區、直轄（xiá）市（shì）和計劃單列市)經營的匯（huì）總納（nà）稅企業，企業所得稅征收管理辦法，由各（gè）省稅務機關參照上述（shù）辦（bàn）法製定相應的管理辦法。所以全部在本（běn）省範（fàn）圍內的，要（yào）關注當地的（de）政策規定。

　　此外，單位納稅人辦理稅務登記，在填寫《稅務登記表》時，有一項填寫內容為“核算方式”。內容共有兩個選項（xiàng），分別（bié）是“獨立核算”和“非獨（dú）立（lì）核算（suàn）”。

　　這裏的“獨立核算（suàn）”與（yǔ）“非獨立核算”，是對企業設立的不具有法人資格的分支機構而言的。

法人企業，必（bì）須“獨立核算”。

分支機構的“獨立核算”和“非獨立核算”到底是怎（zěn）麽一回（huí）事？

　　“獨立核（hé）算”是指分支機構（gòu）單獨對其（qí）業務經營活動過程及其成果進行全麵、係統的會（huì）計核算。單獨設置會計機構並配備會計人員，並有完整的會（huì）計工作組織體係。

　　“非獨立核（hé）算”是指分支機構沒有完整的會計憑證（zhèng）和會計賬簿體（tǐ）係（xì），隻記錄部分經濟業（yè）務所進行（háng）的（de）會（huì）計核算，全麵核算任（rèn）務由總（zǒng）機構（gòu）完成。

　　分支機構采用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業內部管理的要求，不是稅務機關的（de）要求。