金融商品轉讓差額計稅是否必須取得購買時的普票（piào）發票,增值稅規（guī）定的主要內容

一、增值稅差額征稅的（de）業務（wù）範圍

　　“營改增（zēng）”以後，增值稅（shuì）差額征收的業務類型有所增加，到目前為止至少有14種之多，分別是:

　　1.金融商品轉讓;

　　2.經紀代理服務;

　　3.融資租賃和融資性售後回租;

　　4.航空運輸企（qǐ）業;

　　5.客運場站服務;

　　6.旅遊服務;

　　7.建築服務簡（jiǎn）易計稅方法;

　　8.房地產銷售商（shāng）品房一般計稅方法;

　　政策依（yī）據:財稅(2016)年36號文（wén），附（fù）件2《營（yíng）業稅改征增值稅試點有關事項的規定（dìng）》。

　　9.勞務派遣;

　　10.人力資源外包服務;

　　11.轉讓“營改增”前取得的土地使用權;

　　政策依據:《財政部國（guó）家稅務總局關於進（jìn）一步（bù）明確全麵推開（kāi）營改增試點（diǎn）有關（guān）勞務（wù）派遣（qiǎn）服務（wù）、收費公路通（tōng）行費抵扣等政策的通（tōng）知》(財稅〔2016〕47號)。

　　12.按照簡易計稅（shuì）方法轉讓二手房（fáng）(一般（bān）納稅人（rén）轉讓營改增前外購取得的（de）不動產，小規模納稅人轉讓外購不動產（chǎn），個人轉讓外購不動產);

　　政策依據:《國家稅（shuì）務總局關於發布《納稅人轉讓不（bú）動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務總局公告2016年第14號)。

　　13.物業公司（sī）水費;

　　政策依據:《國家稅（shuì）務總局關於物（wù）業管理服務中收取的自（zì）來水水費（fèi）增值稅問題的公告》(國家稅務（wù）總局公告2016年第54號)。

　　14.安保服務（wù）。

　　政策依據:《財政部國家稅務總局關（guān）於進一步明確全麵推開（kāi）營改增試點有關再保險、不（bú）動產租賃和非學（xué）曆教育等政策的通知》(財稅[2016]68號)。

　　下麵簡單介紹以上（shàng）14種業務類型中的“金融（róng）商品轉讓”的稅務與會計處理。

二、金融商品轉讓的增值稅稅務處理

　　1、增值稅差額征稅規定

　　金融商品轉讓（ràng），按（àn）照（zhào）賣出價扣除買（mǎi）入價後的餘額為銷（xiāo）售額。這一點其實在營業稅中已經（jīng）有了規定，增值（zhí）稅僅（jǐn）僅（jǐn）是將原有營業稅政策進行了延續。

　　2、如何計算差額征稅

　　轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵（dǐ）後的餘額為銷售額。若相抵後出（chū）現負差，可結轉下一納稅期與（yǔ）下期（qī）轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時（shí）仍出現負（fù）差的（de），不得轉入下一（yī）個會計年度。

　　金融商品的買入價（jià），可以選擇按（àn）照加權平均法或者移動（dòng）加權平均法進（jìn）行核算，選擇（zé）後36個月（yuè）內不得變更。

　　3、發票開具

　　金融商品（pǐn）轉讓，不得開具增值稅專用發票。

三、金融商品轉讓的增值稅會計處理

　　以一般納稅人金融商（shāng）品轉讓為例，說（shuō）明其會（huì）計（jì）處理的過（guò）程如下。

　　【例】甲（jiǎ）公司為一般納稅人企業，2016年7月1日以含稅價10元/股的價格購入A公司普通股（gǔ）股票20000股（gǔ）。2016年8月15日以（yǐ）9元/股的（de）價格轉讓5000股，2016年9月10日以11.50元/股（gǔ）的價格轉讓10000股，2016年10月20日以8.80元/股的價格轉讓5000股。假設甲公司除（chú）該股票外，未購入其他金融商品，不考慮相關費用及股票的公（gōng）允價值變動（dòng）損益。

　　(1)2016年7月1日購入A公司股票:

　　借:交易性金融資產(10×20000股) 200 000

　　貸:銀行存款 200 000

　　(2)2016年8月15日轉讓股票5000股:

　　5000股×9元/股=45 000元

　　借:銀行（háng）存款 45 000

　　投資收（shōu）益 5 000

　　貸:交易性金融資產 50 000

　　月末將產生的轉讓損（sǔn）失所對應（yīng）的增值稅結轉下月抵扣（kòu）:

　　(45 000-50 000)÷1.06×6%=566.04元

　　借:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 283.02

　　貸（dài）:投資收益 283.02

　　(3)2016年9月10日轉讓股票10000股:

　　10000股×11.50元/股=115 000元

　　借:銀行存款 115 000

　　貸: 交易（yì）性金融（róng）資（zī）產 100 000

　　投資收益 15 000

　　月末將產生（shēng）的轉讓收益計提增值稅:

　　(115 000-100 000)÷1.06×6%=849.06元

　　借（jiè）:投資收益（yì） 849.06

　　貸:應交（jiāo）稅費——轉讓金融商品應交增值稅 849.06

　　次月（yuè）征期內實際繳納增值稅（shuì）:

　　849.06-283.02=566.04元

　　借:應交（jiāo）稅費——轉讓（ràng）金融（róng）商品應（yīng）交增值稅 566.04

　　貸:銀行存款 566.04

　　(4)2016年10月20日轉讓股票5000股:

　　5000股×8.8元/股=44 000元

　　借:銀行存款 44 000

　　投資收益 6 000

　　貸:交（jiāo）易性金融資產（chǎn） 50 000

　　月末將產生的轉（zhuǎn）讓損失（shī）所對應的增值稅結轉下月抵扣:

　　(44 000-50 000)÷1.06×6%=339.62元

　　借:應（yīng）交（jiāo）稅費——轉讓（ràng）金（jīn）融商品應交增值稅 339.62

　　貸:投資收（shōu）益 339.62

　　(5)年末，將“應交（jiāo）稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目借方餘額轉銷（xiāo）:

　　借:投資收益 339.62

　　貸:應交稅費——轉讓金融商品應交增（zēng）值稅 339.62

　　注意:

　　金融商品轉讓（ràng），按照賣出價扣除買入價後的餘額（é）為銷售額。轉讓金融商品（pǐn）出現的正負差，按盈虧（kuī）相（xiàng）抵後的餘額為銷售額。若相抵後出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵。金融商品轉讓的虧損，不能由其他銷售貨物或者提供服務的銷售收入來彌補。如果年末仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品轉讓增值（zhí）稅規定的主要內（nèi）容

　　雙易聊稅的博客 2017-02-07

　　一、金融商品轉讓增值稅的征稅範圍

　　二、金融商品轉讓的增值稅計算

　　三、金融商品轉讓的發票管理

　　四、金融商品轉讓免征增值稅的規定

　　五、金（jīn）融商品轉讓的（de）會計處理

　　六、金（jīn）融商品轉讓的增值稅申報

　　七、金融商品轉讓的會（huì）計處理（lǐ）實例

一、金融商品轉讓增值（zhí）稅的征稅範圍

　　(一)金融商（shāng）品轉讓增值稅的（de）征稅範圍的基本規定

　　金融產品轉讓屬於營改增金融服務稅目下麵的4個子稅目之一。

　　財稅[2016]36號附件1附：《銷售服務、無形資產、不動產注釋（shì）》第一條第(五（wǔ）)項第（dì）4目規定，金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券（quàn）、非貨（huò）物期貨和其（qí）他（tā）金融商品所有權（quán）的業務（wù）活動（dòng）。其他金融商品轉讓包括基金（jīn）、信托、理財產品等各類資產管（guǎn）理產品和各（gè）種金融（róng）衍生品的轉讓（ràng）。

　　(二)有價（jià）證券的範圍限於資本證券的範圍

　　有價（jià）證券的範圍，營業稅（shuì）的解釋是股票（piào）、債券，營改增雖然沒有對什麽是有價證券作出具體解釋，但有價證券（quàn）的範圍也是清（qīng）楚的。屬於金融商品範圍的（de）有（yǒu）價證券，隻能是在公開的交易市場可（kě）以進行（háng）交易的股票和債（zhài）券這一類的資本證券，不包括商品證券(如提貨單、運貨單等)和貨幣證券(如商業匯票和銀行匯票等)。

　　按照目前有（yǒu）價證券的範圍，上市（shì）公司的股（gǔ）票和限售股（gǔ）股（gǔ）票（piào），應當屬於有價（jià）證券。非上市公司的股權，不屬於有價證券，因其不能在公開的交易市場進（jìn）行交易。

　　轉讓“新三板”股票，是（shì）否屬於金融商品轉讓，目前國家（jiā）尚無統一規定（dìng）。北京國稅認為，轉讓“新三板”股票，不屬於金融商品（pǐn）轉讓的征（zhēng）稅範圍。參考資料（liào）：北京（jīng）國（guó）稅《企業持股票、購買理財產品及通知（zhī）存款等（děng）是否繳（jiǎo）納增值（zhí）稅、計稅（shuì）及賬務處理詳解》(2017-01-18)

　　(三)金融商品持有期間的收益不（bú）屬於金融商品轉（zhuǎn）讓的（de）範圍

　　根據營改增的（de）規定，股票持有（yǒu）期間取得的股息沒有征收增值稅的規定，債券持有期間取得的利息按貨款服務征收（shōu）增值稅（shuì）。

　　也就是（shì）說，金融商品轉讓增值稅的征收範圍（wéi）限定於轉讓（ràng）環節產生的收益，不包括（kuò）持有期間的收益。

二、金融商（shāng）品轉（zhuǎn）讓的增（zēng）值稅計算

　　(一)金融商品轉讓的納稅人和計稅方法

　　金融（róng）商品轉讓的納稅人包（bāo）括（kuò）一般納稅人和小規模（mó）納稅人。一般納稅人轉讓（ràng）金融商品隻能采用一（yī）般計稅方法計稅。

　　(二)稅率和征收率

　　金（jīn）融商品轉讓（ràng），一般納稅人適用稅率為6%，小規模納稅人征收率為3%。

　　(三)銷售額的基本（běn）規定

　　財稅[2016]36號（hào）附件2第一條（tiáo）第(三)項第3目規定，金融（róng）商品轉讓，按（àn）照賣出價扣除買入價後（hòu）的餘額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差（chà），按（àn）盈虧相抵後的餘額為銷售額。若相抵後出現負差，可（kě）結（jié）轉下一納稅期與下期轉讓金（jīn）融商品銷售（shòu）額相抵，但年末時（shí）仍出現負差的，不得轉入下一個（gè）會計年度。

　　根據以上規定，金融商品轉讓銷售額可（kě）以用（yòng）以下公式表示（shì）：

　　1、含稅（shuì）銷售額=∑(當期賣出價-買（mǎi）入價)-當年前期負差

　　2、不含（hán）稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率（lǜ）或征收率)

　　如果第1步含稅銷售額的計算結果為負數，不需進一步計算;如果計算（suàn）結果為正數，進一步計算不含稅銷售額（é）。

　　根據以上規定（dìng），如果轉讓金融商品出（chū）現的負差（chà）出現時間在先，可以（yǐ）抵減當年以後出現的正差;如果正差出現在先，負差出現在後，則後發生的負差則無法抵減正差。如某（mǒu）企業上半（bàn）年金融商（shāng）品轉讓（ràng）負差100萬元，下半年正差100萬元，則當年沒有金融商（shāng）品轉讓的銷售額;如果上半年正差100萬元，下（xià）半年負差100萬元，則當年有（yǒu）金融商品轉讓的銷（xiāo）售額100萬元。此處是稅法的不講理之處，在稅（shuì）法未作修（xiū）改（gǎi）之前，誰也沒有辦法。

　　(四)買入價

　　財稅[2016]36號附件2第（dì）一條第(三)項第3目規定，金融商品（pǐn）的買入價，可以選擇按照加權平（píng）均法或者移動加權平均法進行核算，選擇後36個（gè）月內不得變更。

　　以上規定，隻規定（dìng）了金融商（shāng）品的買入價的會計（jì）核算方法，未規定什麽（me）是買入（rù）價。

　　對股票、債券兩（liǎng）種形式的金融商品轉讓的買入價，目前是兩種不同的（de）理解，一是認為股票、債券的買入價應當按營改增規定的字麵意義理解，二是認為股票、債券的買入價應（yīng）當為購入價減去持有期間（jiān）紅利收入後的（de）餘額。

　　後者的理由是營業稅對股（gǔ）票、債券的買入價有明確規定，根據是（shì）：《財政部（bù） 國家稅務總局關於營業稅若幹政策問題的通知》(財稅[2003]16號)第三條（tiáo）第(八)項規定，“買入價依照財務會計製度規（guī）定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利（lì）收入的餘額確定。”

　　筆者傾（qīng）向於前者的觀點，股票（piào）、債券的買入價應當按營改增規定的字（zì）麵意義理解。

　　第一、目前（qián）沒有文件規（guī）定，財稅[2003]16號文件營業稅的規定可（kě）以適用於營改增。

　　第二、營改增情況下，股票持有期間的收益（yì）屬於不征稅的範圍，如果以股票的實際購入價減去持有期間紅（hóng）利收入（rù）後的（de）餘額（é）作為股票的買入價，是變相的對股票持有期間的收益征稅，與（yǔ）營改增征稅範圍的規定衝突。

　　第三、營改增情（qíng）況下，債券持有期間的收益包括紅（hóng）利收入按（àn）貸款服務征稅，如果以購入價減去持有期間（jiān）紅利收入後的餘額作為債（zhài）券的買入價，會（huì）對債（zhài）券（quàn）的紅利收入重複征（zhēng）稅。

　　第四、在（zài）稅法對（duì）其名詞（cí）沒有特殊解釋的情況下，應當按照稅法的字麵意義理解（jiě），這應當屬於（yú）常識性的問題。

　　(五)計算實例（lì）

　　例1：一般納稅人甲企業（yè），2016年1月購入A股（gǔ）票(10萬股（gǔ）)100萬元，每股（gǔ）市價10元。2016年3月購入A股票(10萬股)120萬元，每股市價12元。2016年10月購（gòu）入A股票（piào）(10萬（wàn）股)80萬元，每股市價8元。2017年3月轉讓（ràng）A股票10萬股，每股市價9元。2017年9月轉（zhuǎn）讓10萬股，每股市價13元（yuán）。計算甲企業股票轉讓（ràng）的（de）增值稅。

　　1、2017年3月

　　A股票每股平均買入價=(100+120+80)÷30萬股=10元

　　轉讓股票買入價合計=10元×10萬股（gǔ）=100萬元

　　轉讓（ràng）股票（piào）賣出（chū）價=9元×10萬股=90萬元

　　轉讓（ràng）股票銷售額=90-100=-10萬元(負差不征稅)

　　2、2017年9月

　　轉讓股票買（mǎi）入價合計=10元×10萬股=100萬元

　　轉讓股票賣出價=15元×10萬（wàn）股=150萬元

　　轉讓股票銷售額=150-100-10=40萬元(正差（chà）)

　　不含稅銷售額=400000÷(1+6%)=377358.49元

　　銷項稅額=377358.49×6%=22641.51元

　　例2：一般納稅人甲企業，2016年股票轉讓負差10萬元。2017年1月股（gǔ）票轉讓負差15萬元。2017年12月轉讓債（zhài）券取得（dé）轉讓收入500萬元，該債券的買入價（jià）450萬元，2017年取得債券利息收（shōu）入30萬元。計算甲企業債券轉讓的增值稅。

　　分析：金（jīn）融（róng）商品轉（zhuǎn）讓的正負差可（kě）互相抵減確定銷售額;2016年的股票轉讓負差不能抵減2017年金融商品轉讓的銷售額，2017年的股票轉讓負差當抵減當年的金融商（shāng）品轉讓的銷售額;債（zhài）券利息（xī）收入按貸款服務計征增值稅，不按金融商品轉讓計征增值稅。

　　債券轉讓的銷售額=500-450-15=35萬元

　　不含（hán）稅銷售額=350000÷(1+6%)=330188.68元

　　銷項稅額=330188.68×6%=19811.32元

三、金融商品轉讓的發票管理

　　財稅[2016]36號（hào）附件2第一條第（dì）(三)項第3目規定，“金（jīn）融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。”

四、金融商品（pǐn）轉讓免征增值稅的規定

　　下列金融商品轉（zhuǎn）讓（ràng）收入免征增值稅：

　　(一)合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事（shì）證券買賣業務。

　　(二)香港市場投資者(包括單（dān）位和個人)通過滬（hù）港通（tōng）買賣上海證券交（jiāo）易所上市A股。

　　(三)對香港市（shì）場（chǎng）投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。

　　(四)證券投資基金(封閉（bì）式證券投資基金，開放式（shì）證券投資基金)管理人運用基（jī）金買賣股票、債券。

　　(五（wǔ）)個人（rén）從（cóng）事金（jīn）融商品轉讓業務。

　　以上第(一)至第(五)項免稅的文件依據（jù）是財稅[2016]36號附件3第一條第(二十（shí）二（èr）)項

　　(六)人民幣合格境外投資者(RQFII)委托境內公司在我國從事（shì）證券買賣業務。

　　(七)經（jīng）人民銀行認可的境（jìng）外機構投資銀行間本幣市場取得的收入。

　　以上第(六)、第(七（qī）)項免稅的文件（jiàn）依據是（shì）財稅[2016]70號第四條（tiáo）。

　　(八)全（quán）國社會保障基金理（lǐ）事會、全國社會保障基金投資管理（lǐ）人運用全（quán）國社會保障基金買賣（mài）證券投（tóu）資基金、股票、債券取得的金融商（shāng）品轉讓收入。

　　以上第(八)項免稅的文件依據是財稅[2016]39號第十條。

　　根據以上免稅（shuì）規定，目前尚無境內（nèi）單位買（mǎi）賣境（jìng）外金融商品免（miǎn）征增值稅的規定。

五、金融商品轉（zhuǎn）讓的會計處理

　　《增值稅會計處理規定》(財會[2016]22號)第二條第(三)項第2目規定：

　　(一)金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益

　　則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸（dài）記“應交稅費——轉（zhuǎn）讓金融商品應交增值稅”科目;

（二）

金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓損失

　　則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資（zī）收益”等科目。

　　(三)交納增值稅（shuì）時

　　應（yīng）借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記（jì）“銀行存款”科目（mù）。

　　(四（sì）)年末

　　本科目如有借方餘額，則借記“投資收（shōu）益”等科（kē）目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應（yīng）交增（zēng）值稅”科目（mù）。

六、金融商品轉（zhuǎn）讓的增值稅申報

　　例：一（yī）般納稅人甲企（qǐ）業，2016年1月購入（rù）A股（gǔ）票(10萬股)100萬元，每股市價10元。2016年3月購入A股票(10萬股（gǔ）)120萬元（yuán），每股市價12元。2016年10月（yuè）購（gòu）入A股（gǔ）票(10萬股)80萬元，每股市價8元。2017年3月轉讓A股票10萬（wàn）股，每股市價9元。2017年9月轉讓10萬股（gǔ），每股市價15元。計算甲企業股票轉讓的增值稅並填報增值稅申報表。

　　(一)2017年3月

　　1、計算增值稅

　　A股票每股平均買入價=(100+120+80)÷30萬（wàn）股=10元

　　轉讓股票買入價合計=10元×10萬股=100萬元

　　轉讓股（gǔ）票賣出價=9元×10萬股=90萬元

　　轉讓股（gǔ）票銷售額=90-100=-10萬元(負差不征稅)

　　2、填報申報表

　　(1)填報《附列資料（liào）(三)服務、不動產和無形資產扣除項目明細》表

　　在第（dì）4行“6%稅率的金融商品轉讓項目”中：

　　在（zài）第3列“服務、不（bú）動產和無形資產扣除項目”“本期（qī）發生額”中填“100000”;

　　在第6列“服務、不動產和無形資（zī）產扣除項（xiàng）目”“期末餘額”中填“100000”。

　　(2)本期其他申報表不填報“負差”。

　　(二)2017年9月

　　1、計算增值稅

　　轉（zhuǎn）讓股票（piào）買入價（jià）合計=10元×10萬股=100萬元

　　轉讓股票賣（mài）出價=15元（yuán）×10萬股=150萬元

　　轉讓股票銷售額=150-100-10=40萬元(正差)

　　不含（hán）稅銷（xiāo）售（shòu）額=400000÷(1+6%)=377358.49元（yuán）

　　銷項（xiàng）稅（shuì）額=377358.49×6%=22641.51元

　　本例無進項稅額，因此應納稅額為（wéi）22641.51元

　　2、填報申報表

　　(1)填報《附（fù）列資料(三)服務、不動產和無形（xíng）資產扣除項目明細》表

　　在第4行“6%稅率的金融商品（pǐn）轉讓項目”中：

　　在第1列“本期服務、不動產（chǎn）和無形資產價稅合計額(免稅銷售額)”中填“500000”;

　　在第3列“服務、不動產和無形資產扣除項目”“期初餘額”中填“100000”;

　　在第4列“服務、不動產和（hé）無形資產扣除項（xiàng）目”“ 本期（qī）應（yīng）扣除金（jīn）額”中填“100000”。

　　在第5列“服（fú）務、不動產和（hé）無形資產扣（kòu）除項目”“ 本期實際扣除金額”中填“100000”。

　　在第6列“服務、不動產和無形資產扣除項目”“期末餘額”中填“0”。

　　(2)填報《附列資料(一（yī）)本期銷（xiāo）售明細》表

　　賣出價（jià）與（yǔ）買入價（jià）的（de）含稅差額=150-100=50萬元

　　賣（mài）出價與買入價的（de）不含（hán）稅銷售額=50÷(1+6%)=471698.11元

　　銷項稅額=471698.11×6%=28301.89元

　　在第5行“6%稅率”中：

　　在第3列“開具其他發票”“銷售額”中填“471698.11”;

　　在第4列“開具其他發票（piào）”“銷項(應納)稅額”中填“28301.89”;

　　在（zài）第9列“合計”“銷售額”中填“471698.11”;

　　在第10列“合計”“銷項(應納)稅額”中（zhōng）填“28301.89”;

　　在（zài）第11列“合計”“價稅合計”中填“500000”;

　　在第12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額（é）”中填“100000”;

　　在第13列“扣除後（hòu）”“含稅(免稅)銷售額”中填“400000”;

　　在第13列“扣除後”“銷項(應納)稅額”中填“22641.51”

　　(3)填（tián）報一般納稅人增值稅申報表主表

　　在“一般項目”“本（běn）月數”列（liè）中：

　　在第1行“(一)按（àn）適（shì）用稅率計稅銷售額”中填“500000”;

　　在第3行“應稅勞務銷售額”中（zhōng）填“500000”;

　　在第11行“銷項稅額”中填“22641.51”;

　　在第19行“應納稅額”中填“22641.51”;

　　在第24行“應納稅額合（hé）計”中填“22641.51”。

七、金融商品轉讓的會計處理（lǐ）實例

　　例：一般納稅人甲企業，2016年1月（yuè）購入A股票（piào）(10萬股)100萬元，每股市價10元。2016年（nián）3月購入A股票(10萬股)120萬元，每股市價12元（yuán）。2016年10月購入A股票(10萬股)80萬元，每股市（shì）價8元。2016年（nián）12月31日，每股市價11元。年末取得股票股息15萬元。

　　2017年3月轉讓A股票10萬股，每股市（shì）價9元。2017年9月（yuè）轉讓10萬股，每股市價15元。

　　甲企業對A股票的業務分（fèn）類為交易性（xìng）金融資產（chǎn）。對甲企業股票業務作出會計處理。交易費用和證券交易印花稅略。

　　(一)2016年

　　1、2016年1月

　　借：交易性金融資產——A股票(成本)1000000

　　貸：銀行存款1000000

　　2、2016年3月

　　借：交易性金融資產——A股票(成本)1200000

　　貸：銀行存款1200000

　　3、2016年10月

　　借：交易性金融（róng）資產——A股票(成本)800000

　　貸：銀（yín）行存款800000

　　4、2016年12月

　　(1)應收股息

　　借：應收股利（lì）150000

　　貸：投資收益150000

　　(2)年（nián）末股票公允價與成本價差額的處理（lǐ）

　　股票成本價=100+120+80=300萬元（yuán）

　　股票公允價=11元×30萬股=330萬元

　　股票公允價（jià）與成本價的（de）差額=330-300=30萬元

　　借：交易性金融資產——公允價值變動300000

　　貸：公允價值（zhí）變動損益300000

　　(二)2017年

　　1、2017年3月

　　(1)出售交易性（xìng）金融資產

　　轉讓收入（rù）=9元×10萬股=90萬元

　　應轉（zhuǎn）出的公允價值變動額=30萬元÷30萬股×10萬股=10萬元

　　借：銀行存款900000

　　投（tóu）資收益200000

　　貸：交易（yì）性金融資（zī）產——A股票(成本)1000000

　　——公允價值變動100000

　　借：公（gōng）允價（jià）值變動損益100000

　　貸：投資收益100000

　　(2)月末交易性金融資（zī）產轉讓（ràng）損失處理

　　交易性金融資產轉讓的差額=90-100=-10萬（wàn）元

　　借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅100000

　　貸：投資收益100000

　　2、2017年9月

　　(1)出（chū）售交易性金融資產

　　轉讓收入=15元×10萬股=150萬元（yuán）

　　應轉出的公允價值變動額=30萬元÷30萬股×10萬股=10萬元（yuán）

　　借：銀行存款1500000

　　貸：交易性金融資產——A股票(成本)1000000

　　——公允價值變動100000

　　投資收益400000

　　借：公（gōng）允價值變動損益100000

　　貸（dài）：投資收益100000

　　(2)月末交易性金融資（zī）產轉讓收益的（de）稅收和會計處理

　　含稅銷售額

　　=∑(當期（qī）賣出價-買入價)-當年前期負差（chà）=1500000-1000000-100000=400000元

　　不含稅銷售額=含稅銷售額（é）÷(1+稅率或征收率)=400000÷(1+6%)==377358.49元

　　銷項稅額=377358.49×6%=22641.51元

　　借：投資收益（yì）22641.51

　　應交稅費——轉讓金融商品應交（jiāo）增值稅22641.51

　　同時應當：

　　借：應交稅費——轉（zhuǎn）讓金融商品應交增值稅22641.51

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)22641.51

　　注：以上第（dì）二個會計分錄與（yǔ）《增值稅會計處理規定》(財會[2016]22號)第二條（tiáo）第(三)項第2目規定雖然不盡一致(財會[2016]22號文無（wú）此相關規定)，但是，按上述辦法的（de）處理是合理的，與增（zēng）值稅申報（bào）表的填報規定也能保持一致。

　　在企業當期（qī）進項稅額較大，可以抵減“轉讓金融商品應交（jiāo）增值（zhí）稅”情況下（xià），如果（guǒ）不將“應交稅費——轉讓金融商品應交增值（zhí）稅22641.51”轉到“應交稅費——應交增值稅(銷項稅（shuì）額)”中，就會出現企業有進項稅額不能（néng）抵扣銷項稅額的不合理現象，增值稅的申報（bào）表也無法填報。

　　假如上例增加一個條件：企業2017年9月（yuè）當期發生進項（xiàng）稅額30000元。如果按《增值稅會計處理規定》(財（cái）會[2016]22號)第二條第(三)項第2目規定處理，會計上體現（xiàn）企業應納稅額22641.51元。但填報增值（zhí）稅申報表時，銷項稅額（é）22641.51元（yuán），進項稅額30000元，是沒有應納稅額的。