拍賣所得的不動產計稅基礎包含哪些？

　　不（bú）動產（chǎn）是指土地和土（tǔ）地上的定著物。包括各種建築物（wù），如房屋、橋梁、電視塔，地下排水設施等等;生（shēng）長在土地上的各類植物，如樹木、農作物、花草（cǎo）等，需（xū）要說（shuō）明的是，植物的果實尚（shàng）未采摘、收割之（zhī）前，樹木尚未砍伐之前，都（dōu）是地上的定著物，屬於不動產，一旦采摘、收割、砍伐下（xià）來，脫離了土地，則（zé）屬於動產。(動產是指不動（dòng）產以外的財（cái）產。如機器設備、車輛、動物、各種生活日用品等等。

　　不動（dòng）產的特點是，與土地不能分離或者不可移動，一旦（dàn）與土（tǔ）地分離或（huò）者移動將改變其性（xìng）質或者大大降低其價值（zhí）。例如，建（jiàn）築物一旦移動或離開土地就不成其為建築物，其價值將大（dà）大降低。而動產則可以隨意移動，其價值不受影響。"

　　國家（jiā）稅務總局公告〔2011〕25號第四十條規定，“企業債權投資損失應依據投（tóu）資的原（yuán）始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關（guān）證據（jù）材料確認。下（xià）列情況債權投資損失的，還應出（chū）具相關證據材料：

　　(一)債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散（sàn）或撤銷、被吊銷營（yíng）業執照、失蹤或者死亡等（děng），應出具資產清償證（zhèng）明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或（huò）者遺產（chǎn）清償證明，且上述事項超過三年以（yǐ）上的，或債權投資(包括信（xìn）用卡（kǎ）透支和助學（xué）貸款)餘額在三百萬元（yuán）以下的，應出具對應的債務人和（hé）擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件（jiàn）、工商（shāng）行政管理（lǐ）部（bù）門（mén）注銷證明或查詢證明以及追（zhuī）索記錄等(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記（jì）錄);

　　(二)債務人遭受重（chóng）大自然災害或意外（wài）事故（gù），企業對其資產進行（háng）清償和（hé）對擔保人進行追償後，未（wèi）能（néng）收回的債權，應出具債務人遭受重大自然（rán）災害或意外事故證明（míng）、保險賠償證明、資產清償證明（míng）等;

　　(三)債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁（cái）定證明和資（zī）產清償（cháng）證明;

　　(四)債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強製執行，債務人和（hé）擔保人均（jun1）無資產可（kě）執行，人民法院裁定終（zhōng）結或終止(中止)執行的，應出具人民法院（yuàn）裁定（dìng）文書;

　　(五)債務（wù）人和擔保人不能（néng）償還到期債（zhài）務，企業（yè）提（tí）出訴訟後（hòu）被駁回起訴（sù）的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除(或部分免除)債務人責任，經追（zhuī）償後無法（fǎ）收回的債權，應（yīng）提交法院駁回起訴的證明，或法（fǎ）院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決（jué）免除債務人責任的文書;

　　(六（liù）)經國務院專案批準核銷的債（zhài）權，應提供國（guó）務院批準文件或經國務院同意（yì）後（hòu）由國務院有關部門批準的文（wén）件。”

　　買方購入資（zī）產時替賣方墊付的稅費，符合上述規定的，準予作（zuò）為資產損失在稅前（qián）扣除。

　　個人認為：這樣規定主要是為了避免重複（fù）征稅，因為一般納稅人2016年4月30日前取得（dé）(不含自建)的不動產，本身（shēn）按照5%的營業稅稅率交（jiāo）納了營業稅，如果再按售價作為計稅基礎，那麽原來取得時本身（shēn）已經（jīng）交納了5%的（de）營業稅的部分，現在（zài）還要交納5%的增值稅，明顯，該（gāi）項（xiàng）不動產（chǎn）購置原價既交納5%的營業稅，又交納5%的增值稅，重複交稅。

　　追問： 可是營改增之後，不動產是按照11%繳納增值稅的，可是2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產卻按照5%繳納增值稅，降低稅率是不是就已經消除重複繳稅的問題了呢?謝謝。

　　追答： 降低稅率是因（yīn）為（wéi）2016年4月（yuè）30日前取得(不含自建)的不動產沒有抵扣進項（xiàng）稅額，而以取得的全部價款和價外費用（yòng）減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額作為計稅基（jī）礎，才是避免重複征稅。

　　追問： “2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產沒有抵扣進項稅額（é）”和“重複征稅”不都是一回事嗎?同時降低稅率和扣除原價，這不就是進行了2次避（bì）免重複征稅了嗎?這豈不是又會導致少繳稅呢?謝（xiè）謝。

　　追答： 其實你的想法（fǎ）是計稅基（jī）礎的問題，規定銷售時是全部（bù）價款和價外費用減去（qù）取得時（shí）或估價後的差額（é），而不是銷售時取得的全部價款和價外（wài）費用，這樣規定本身就是為（wéi）了降低納稅人的稅負，原來營業稅對（duì）轉讓不動產時也是規定按（àn）差額征收5%的營業稅（shuì），如果改征增值稅後，按照全部價款和價外（wài）費用征收5%的增值稅，那豈不是比營（yíng）業稅的（de）稅負還要高（gāo）?國家實行全麵營改增的目的就是降低納（nà）稅人的稅負，全年建築業、房地產業、金融業、生活服務業減少稅（shuì）收5000億，所以，全部價款和價（jià）外費用減去取得時或估（gū）價後的差額作為（wéi）計稅基礎，是沿用（yòng）原來營業稅設計——避免重複征稅（shuì）。至於征收率定為5%，與原來營業稅（shuì）不（bú）動產轉讓（ràng）的營業稅5%稅率（lǜ）基本（běn）接（jiē）近（jìn）(存在價內與價外的差額)，平衡了國家與納稅人之間在收入上的分配。

　　有許多（duō）業（yè）務（wù）地稅與國稅是交叉的，以下列示的是比較全的涉稅方麵的會計處理，可根據你實際情況進行借簽。

　　一、 主營業務收入的稅務會計處理

　　主營業務，是指納稅人主要以交通運輸、建築施工、房地產開發（fā）、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅遊、飲食、服務等行業為本企業主要經營項目的業務，以及以開（kāi）采、生產、經營資源稅應稅產品為主要經營（yíng）項目的業（yè）務。

　　營業務稅金及附加，是指企業在取得上述主營業務收入（rù）時應繳納的營業稅、資源稅、城市維護建設稅、房（fáng）地產開發企業的土地增（zēng）值稅、教育費附加、文化事業建設基金等。

　　企業兼營上（shàng）述（shù）業務，會計處理是單獨核算兼營業務收入和（hé）成本的，其發生的有關稅費（fèi），按主營業務稅金及附加進行稅務會計處理。不能單獨核算兼營業務收入和成本（běn）的，其發生的收（shōu）入、成本和有關稅費按其他業務收入和支出進行稅（shuì）務（wù）會計（jì）處理。

　　增值稅納稅人繳納的城市（shì）維（wéi）護建設稅、教育費附加按主營（yíng）業務稅金及附加進行稅務會計（jì）處理。

　　企業以預收（shōu）帳款、分期收款（kuǎn）方式銷售商品(產品（pǐn）)、銷售不動（dòng）產、轉讓土地使（shǐ）用權、提供勞務，建築施工（gōng）企業預收工程（chéng）費，應按《財務（wù）會計製度》和稅法規定確（què）定收入的實現，並按（àn）規定及時計繳稅款。

　　(一)取得(或確認實現)主營（yíng）業務收入（rù）計算應交稅金及附加時，編（biān）製會計分錄

　　(二（èr）)繳納稅金和附加時，編製會計分錄

　　(三)資（zī）源稅納稅人在采購、生產、銷（xiāo）售環節的稅務會計處理

　　(四)主營房（fáng）地產業務企（qǐ）業土（tǔ）地增值稅的會計處理

　　(一)取得(或確認實現（xiàn）)主營業務收入計算應交稅金（jīn）及附（fù）加時，編製會計分錄

　　借：營業務稅金及附加

　　貸：應交稅費--應交營業稅（shuì）

　　--應交土地增值稅

　　--應交（jiāo）城市維護建設稅

　　貸：其他（tā）應交款--應交教育費附加

　　--應交文化事業建設（shè）基金

　　(二)繳納稅金和附加時，編（biān）製會計分錄

　　借：應交稅費--應（yīng）交營業稅

　　--應交資源稅

　　--應交土地增值稅

　　--應（yīng）交城市維（wéi）護建設稅（shuì）

　　借：其他應（yīng）交款--應交教育費附加

　　--應交（jiāo）文（wén）化事業建設基金

　　貸：銀（yín）行存款

　　(三)資源稅納（nà）稅人在采購、生產、銷售環節的稅務會（huì）計處理：

　　1.收購未稅礦產品時，編製會計分錄

　　借（jiè）：材料（liào）采（cǎi）購

　　貸：應交稅費--應交資源稅

　　2.自（zì）產自（zì）用應征資源稅產品，在移送使用時（shí），編製會計分錄（lù）

　　借：生產成（chéng）本、製造費用等科（kē）目

　　貸：應交稅費--應交資源稅

　　3.取得銷售應征資源稅產品的收入時，編製會計分錄

　　借：產品銷（xiāo）售稅金及附加（jiā）

　　貸：應交稅費--應（yīng）交（jiāo）資源稅

　　4.繳納稅款時，編製會計分錄

　　借：應交（jiāo）稅費（fèi）--應交（jiāo）資源稅

　　貸：銀行存（cún）款

　　(四)主營房地產業務企業土地（dì）增值稅的（de）會計處理

　　稅法規（guī）定，對主營房地（dì）產業務的企業，在房地產（chǎn）項目開發中，已發生的不動產（chǎn）銷售收入（rù）和收到房地產的預收帳款時，按規定預征土地增值稅，項目完全開發完成後再進（jìn）行清算。標（biāo）準住宅預征率為1%，別墅和豪華住宅預征率為3%。

　　1.發生銷售（shòu）不動產和收到預收帳款時（shí），按預征率計算出應繳土地增值稅時，編製會計分錄

　　借：營業務稅（shuì）金及附加

　　貸：應交稅費--應交土地增值稅

　　預繳稅款時，編（biān）製會計（jì）分錄

　　借：應交稅（shuì）費（fèi）--應交土地（dì）增（zēng）值稅（shuì）

　　貸：銀行（háng）存款

　　2.項目（mù）竣工結算，按土地（dì）增值稅的規定計算出實際應繳納的土地增值稅時，對比已預提的土地增值稅，並進行（háng）調整。

　　(1)預提數大於實際數（shù）時，編製會計分錄

　　借（jiè）：營業務（wù）稅金及附加(紅字，差額)

　　貸：應交稅費--應交土地增值稅(紅字（zì），差額)

　　反之，編製會計分錄

　　借：營業務稅金及附加(藍字，差額)

　　貸：應（yīng）交稅費--應交土地增值稅(藍字，差額)

　　調整（zhěng）後的貸（dài）方發生（shēng）額與借方發生額對比的差額，作為辦理（lǐ）退補稅款的依據。

　　(2)繳納稅款時，編製會計（jì）分錄

　　借：應交稅費--應交土地增值稅（shuì）

　　貸：銀行存款

　　(3)稅務（wù）機關退還稅款時（shí），編製會計分錄

　　借：銀（yín）行存款

　　貸（dài）：應交稅費--應交土地增值稅

　　二（èr）、非主營業務收入（rù）或非經常性的經營收（shōu）入的（de）稅務會計（jì）處理

　　(一)企（qǐ）業轉（zhuǎn）讓無形資產、土地使用權、取得租賃收入，記入“其他業務收入”科目核算，其發生的成本費用，以及計算提取的（de）營業稅等稅費（fèi）記入“其（qí）他業務支出”科目核算。

　　1.取得其他業務收入計（jì）算應交稅金及（jí）附加時，編製會計分錄

　　借：其他業務（wù）支出

　　貸：應交稅費--應交營業稅

　　--應交土地（dì）增值稅

　　--應（yīng）交城市（shì）維護建設稅

　　貸：其他（tā）應交款--應交教育費附加

　　2.繳納稅金（jīn）和附加時，編製會計分錄

　　借：應（yīng）交稅費--應（yīng）交營（yíng）業稅（shuì）

　　--應交土地增（zēng）值稅

　　--應交城市維護建設稅（shuì）

　　借：其（qí）他應交款--應交教（jiāo）育（yù）費附加

　　貸：銀行存款

　　(二)銷售（shòu）不動產的會計處（chù）理

　　除房地產（chǎn）開發企（qǐ）業以外的（de）其他納稅人，銷售不動產屬於非主營業務收入，通過“固定資產清理”科目核算（suàn）銷（xiāo）售不動產應（yīng）繳納的營業稅等稅費。

　　1.取得銷（xiāo）售不動產屬收（shōu）入時，編製會計分錄

　　借（jiè）：固定資產清理

　　貸：應交稅費--應交營業稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市（shì）維護建設稅

　　貸：其他應交款--應交教育費附加

　　2.繳納稅金和附加時，編製會計分錄

　　借：應交稅費--應交營業稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設（shè）稅（shuì）

　　借：其他應交款--應（yīng）交教育費附加（jiā）

　　貸：銀行存款

　　三、企業所（suǒ）得（dé）稅稅務會計處理

　　(一)根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年（nián）計算，分月（yuè）或分季預繳（jiǎo）。按月(季)預繳、年（nián）終匯算清繳所得稅的會計處理如下

　　(二)企業對外投（tóu）資收益和從聯營企業分回稅後利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理

　　(三)上述會計處理完成後，將“所得稅”借方（fāng）餘額（é）結轉“本年利潤”時，編製會計分錄

　　(四)所得稅減免的會計處理

　　(五)對以前年（nián）度損益調整事項的會計處理

　　(六)企業清算的所得稅的會計處理

　　(七)采用（yòng）“應付稅款法”進行納稅調整的會計處理

　　(八)采用（yòng）“納稅影響會計法”進行納稅調整（zhěng）的會計處理

　　(一)根據《企業所得（dé）稅暫行條例（lì）》的規定（dìng），企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預（yù）繳、年（nián）終匯算清繳（jiǎo）所得稅的會計處（chù）理如下：

　　1.按月（yuè）或按季計（jì）算應預（yù）繳所得稅（shuì）額和繳納所得稅時，編製會計（jì）分錄

　　借：所得稅（shuì）

　　貸：應交稅費--應（yīng）交企業所得稅

　　借：應交稅費--應（yīng）交企業所得（dé）稅

　　貸：銀行存（cún）款

　　2.年終按自報應納稅所得額進（jìn）行年度匯算清繳（jiǎo）時，計算出全年應納所（suǒ）得稅額，減去（qù）已預繳稅額後為應補稅額時，編製會計分錄

　　借：所得（dé）稅

　　貸（dài）：應交稅費--應交企業所得稅

　　3.根據稅法（fǎ）規定，鄉鎮企業經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計（jì）提“補助社會（huì）性支出”時（shí），編製會計分錄

　　借：應交稅費--應交企業所得稅

　　貸（dài）：其他應交款--補（bǔ）助社會性支出

　　非鄉鎮企業不需要作該項會計處理（lǐ）。

　　4.繳納年終匯算清應（yīng）繳稅款時（shí），編製會計分（fèn）錄

　　借：應交稅費（fèi）--應交企業所得稅

　　貸：銀行存款

　　5.年度匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少於已（yǐ）預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編製（zhì）會計分錄

　　借：其他（tā）應收款--應收多繳所得稅款

　　貸：所得（dé）稅

　　經稅務機（jī）關審核批（pī）準退還多繳稅款（kuǎn）時，編製會計分（fèn）錄

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款--應（yīng）收多繳所得稅款

　　對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得（dé）稅（shuì）時，在下年度編製會計分錄

　　借：所得稅（shuì）

　　貸：其他應收款--應收多繳所得稅（shuì）款

　　(二)企業對（duì）外投資收益和從聯（lián）營企業分回（huí）稅後利潤計算補繳所（suǒ）得稅（shuì）的稅務會（huì）計（jì）處理。

　　按照（zhào）稅法規定，企業對（duì）外投資收益和從聯營企業分回稅後利（lì）潤，如投資（zī）方企業所得稅稅率高於被投資企業或聯營（yíng）企業的，投資方企業分回的稅後利潤應按規定補繳所（suǒ）得稅。其會計處理如下：

　　1.根據企業所得稅有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯營企業稅後利潤後，計（jì）算（suàn）出投資收益或聯營企業分回的稅後利（lì）潤應補（bǔ）繳的企業所得稅額並繳納時（shí），編製會計分錄（lù）

　　借：所得稅

　　貸：應交稅費--應交企業所得稅

　　借：應交稅費--應交企業所得稅

　　貸：銀（yín）行存（cún）款

　　(三)上（shàng）述會計處理完成後，將“所得稅”借方餘額結轉“本年（nián）利潤”時（shí），編製會計分錄

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　“所得稅”科目年終無（wú）餘額。

　　(四)所得（dé）稅減免的會計處（chù）理

　　企業所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是（shì）根據稅法規定公布的減免政策，不需辦理審批手續，納稅人（rén）就可（kě）以直接享受政策優惠，其免稅所得不需（xū）要計算應（yīng）納稅款，直接（jiē）結轉（zhuǎn）本年利潤，不作稅（shuì）務會計處（chù）理。政（zhèng）策性減免是（shì）根據稅法規定，由符合減免所（suǒ）得稅條件的納稅人提出申請，經稅（shuì）務機關按規定的程序審批後才可以享受（shòu）減免稅的優惠政策。政策性減免的稅款，實行先征後退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關會計處理（lǐ）編製會計分錄，接到稅務機關減免稅的批複後（hòu），申請辦理退（tuì）稅，收到退稅款時，編製會計分錄

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費（fèi）--應交企業所得稅

　　將退還的所得稅款（kuǎn）轉入（rù）資本公積：

　　借：應交稅費--應交企業所得稅

　　貸（dài）：資本公積

　　(五)對以前年度損益調整事項的會計處理：

　　如果上年度年終結帳後，於本年度發現上年度所得稅計算有誤，應通過損益（yì）科目“以前年度損益調整（zhěng）”進行會計處理。

　　“以前年度損益調整”科目的借方發生額，反映企業以前年度多計收益、少計費用而調整的本年（nián）度損益（yì）數額;貸方發生額（é）反映企業以前年（nián）度少計收（shōu）益、多計費用而（ér）需調整的本年度損益數額。根據稅法規定（dìng），納稅人在納稅年（nián）度內應計未計、應提未提的扣除項目，在規（guī）定的納（nà）稅申報期後發現的，不得轉移以後年度補扣。但多計多提費用和（hé）支出，應予以（yǐ）調整。

　　1. 企業發現上年度多計（jì）多提費用、少計收益時，編製會計分錄

　　借：利潤分配--未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整

　　2.本年未進行結帳（zhàng）時，編製會計分錄

　　借：以前年度損益調整 /貸：本年利潤

　　(六)企業（yè）清算的所得稅的會計處理：

　　清算是指由於企業破產、解散或者（zhě）被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩餘財產的行為（wéi）。按照稅法規（guī）定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應當按規定繳納（nà）企業所得稅。

　　1.對清算所（suǒ）得計算應繳所得稅和繳納稅時，編製會計分（fèn）錄

　　借（jiè）：所（suǒ）得稅

　　貸：應（yīng）交稅費--應交企（qǐ）業所得稅

　　借：應交稅費--應交企業所得稅

　　貸：銀行存款

　　2.將所得稅結轉清（qīng）算所得時，編製會計分錄

　　借：清算所得/ 貸：所（suǒ）得稅

　　(七)采用“應付稅款法”進行納稅調整的（de）會計處理：

　　1.對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差（chà）異是指按照稅法規定的不能計入（rù）損益的項目在會計上計入損益，從而導致了（le）會計利潤與（yǔ）按稅法（fǎ）計算的應納稅所得額不一致而產生的差異。

　　按照（zhào）調增的永（yǒng）久性差異的所得額計（jì）算出應繳所得稅時，編製會計分錄

　　借：所得稅（shuì）

　　貸：應交稅費--應（yīng）交企業所得稅

　　期未結（jié）轉企業所得稅時（shí）：

　　借：本年（nián）利潤

　　貸：所得稅

　　2. 對（duì）時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由於（yú）收入項目或支出項目（mù）在會計上計入損益的時間和稅法規（guī）定（dìng）不（bú）一致所形成的差異。

　　按當期應調整的時間（jiān）性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編製會計分錄

　　借：所得稅（shuì）

　　貸：應交稅費--應（yīng）交企業所得稅

　　期未結轉企業所得稅時，編製會計分錄

　　借：本年利潤

　　貸：所（suǒ）得（dé）稅

　　(八)采用“納稅（shuì）影響會計法（fǎ）”進行納稅調整的會計（jì）處理：

　　1.對永久性差異納稅調整的會（huì）計處理，按照（zhào）調增的永久性差異的所得額計算出應繳（jiǎo）納所得稅時，編製會計分錄

　　借：所得稅

　　貸：應（yīng）交稅費--應交所得稅

　　期未結轉所得稅時，編製會計分錄

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　2.對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調（diào）整前的利潤（rùn）總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在“遞延稅款”科目中分期遞延和分配，到發生相反方向影（yǐng）響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調（diào）增（zēng）的時間（jiān）性差異（yì）的所得額加上未調（diào）整前（qián）利潤總（zǒng）額計算出應繳所得稅大於未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編（biān）製會計分錄

　　借：所得（dé）稅

　　借：遞延稅款

　　貸（dài）：應交稅費（fèi）--應交企業所得稅

　　反之，編製（zhì）會計分錄

　　借：所得稅

　　貸：應交稅費--應交企業所得稅

　　貸（dài）：遞延（yán）稅款

　　期（qī）未結轉所得稅時：

　　借（jiè）：本年利潤

　　貸：所得稅

　　四、個（gè）人獨資企業和合夥企（qǐ）業個人所得稅的會計處理：

　　個人獨資企（qǐ）業和合夥企業投資者個人所得稅的會計處（chù）理，與企業所得稅的會計（jì）處理基本相同（tóng）。

　　(一)企業繳納經營所（suǒ）得個人（rén）所得稅使用“所得稅”科目和“應交稅金--應交個人所得稅”科（kē）目;

　　(二)個人投資者按月支取個人收入不再在“應付工資”科目（mù）處理(即不再進入成（chéng）本，年（nián）度申報也就不需要對該項目作稅收調整)，改按以下方法（fǎ）進行會（huì）計處理：

　　支付時，編製會（huì）計分錄

　　借：其他應收（shōu）款--預付普通股股（gǔ）利(按投資者個人設置明細帳)

　　貸：銀行存款(或現金)

　　年度終（zhōng）了進行利潤（rùn）分配時，編製會計分錄

　　借：利潤分配（pèi）--應付普通股股利(按投資者個人（rén）設置明細帳)

　　貸：其他應收（shōu）款--預付普通股股利（lì）

　　五、代扣代繳稅款的稅務（wù）會計處理：

　　(一)代扣（kòu）代繳營業稅的會計處理：

　　根據稅法規定，建築施工企（qǐ）業對分包單位進行分（fèn）包工程結算時，或境外企業向境內企業提供勞務，在支付勞務費用時，必須履行（háng）代（dài）扣代繳營業稅的義務。

　　1.扣繳義務（wù）人在計算應代扣（kòu）營業（yè）稅並繳納時，編製會計分錄

　　借：應付帳款--×××單位

　　貸：應交稅（shuì）費--應交（jiāo）營業稅

　　借（jiè）：應交稅費--應交（jiāo）營業（yè）稅

　　貸：銀行存（cún）款

　　(二)代扣代繳個人所得（dé）稅的會計處理：

　　1.代扣代繳本企業（yè）員工工資薪金個人所得稅時，編製會計分錄

　　借：應付工資

　　貸（dài）：其他應（yīng）付款--代扣個（gè）人所（suǒ）得稅（shuì）

　　借：其他應付款--代（dài）扣個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　2.代扣代繳承包承租所得、股息、紅（hóng）利所得個人所得稅，查帳計征和帶征企業其會（huì）計處理相（xiàng）同。代（dài）扣代繳時（shí），編（biān）製會計分錄（lù）

　　借：利潤（rùn）分配--未分配利潤

　　貸：其他應付款--代扣個人所得稅

　　借：其他應付款--代扣個人所得稅

　　貸：銀（yín）行存款

　　3.支付個人勞務所得代扣代繳個人所得稅時，編（biān）製會計分錄（lù）

　　借：有關成本費用科目

　　貸：其他應付款--代扣個人所得稅

　　貸：銀行存款(或現金)

　　借：其（qí）他應付款（kuǎn）--代扣個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　4.支付內部職工（gōng）集資利息代扣（kòu）代繳個人所得稅時（shí），編（biān）製會計分錄

　　借（jiè）：財務費（fèi）用（yòng）

　　貸：其他應付款（kuǎn）--代扣個人所（suǒ）得稅

　　貸：銀行存款(或現金)

　　借：其他應付款--代扣個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　六、其他地（dì）方稅的稅務會計處理：

　　(一)企業繳納（nà）自有自用房（fáng）地產的房（fáng）產稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車（chē）船（chuán）使用稅，繳納的印花稅在有關費用科目核算。計算並繳納稅款時，編製會計分錄

　　借：管理費用--有關明（míng）細科目

　　貸：應交稅費（fèi）--房產稅

　　--土地使用稅（shuì）

　　--車船使用稅

　　--印花稅

　　(或應交稅金（jīn）--其他地方稅稅金)

　　借：應交稅費--房產稅

　　--土（tǔ）地使用稅

　　--車船使（shǐ）用稅

　　--印（yìn）花（huā）稅

　　(或應交稅費（fèi）--其他地方稅（shuì）稅金)

　　貸：銀行存款

　　七、屠（tú）宰稅的稅務會計處理：

　　(一)企業屠宰應稅性畜用作食品加工的原材（cái）料時，其應交屠宰稅計入原材料，編製會計分錄

　　借：原材料(或材料采購)

　　貸：銀行存款、現金

　　(二)企業屠宰應稅（shuì）性畜自食時，其應交屠宰稅由職工福利費支（zhī）付，編（biān）製會計分錄（lù）

　　借（jiè）：應付福利費

　　貸：銀（yín）行存款(或現金)

　　(三（sān）)屠宰場屠宰應稅性畜代（dài）征屠（tú）宰稅的（de）會計處理：

　　向納稅人（rén）代征時，編製會計分（fèn）錄

　　借（jiè）：銀（yín）行存款(專戶（hù）存儲) /貸：其他應交款--代征屠宰稅

　　解繳稅款（kuǎn）時，編製會計分錄

　　借：其他應交款--代征屠宰稅 貸：銀行存款(專戶（hù）存儲)

　　八（bā）、其他稅務會計（jì）處理問題：

　　(一)滯納金、違章罰款和罰金的會計處理：

　　對各項稅收的滯納金、罰款以（yǐ）及違法經（jīng）營的罰款、罰金和被沒收財物的損（sǔn）失等，不得（dé）在稅前扣除。發生繳納（nà）滯納金、罰款、罰（fá）金等項目時，編製會計分錄

　　借：利潤分配--未分配利潤 貸：銀行（háng）存款

　　(二)企業全部負擔或部分負擔企業員工個人所得稅的會計處理（lǐ）：

　　對（duì）企業全部負擔或部分負擔員工的個人所得稅款，或由於（yú）企業沒有履行代扣代繳義務，稅務部（bù）門查補的由扣（kòu）繳單位負（fù）擔的個人（rén）所得稅款，不得在稅前扣除。在發生（shēng）時，編製會計分錄

　　借：利（lì）潤分（fèn）配--未分配利潤

　　貸：銀行存款

　　(三)國（guó）家稅務局查補增值稅、消費稅、不（bú）予抵扣進項稅額補征（zhēng）增值稅，而附征的城建稅、教育費附加，不（bú）分所屬時期，均在實（shí）際繳納年（nián）度記賬。

　　借：營業（yè）務稅金及附加、其他業務支出等科目

　　貸：應交稅費（fèi）--應（yīng）交城建稅

　　貸：其他應交款--應交教育費（fèi）附（fù）加

　　(四)地方稅務局查補的營（yíng）業稅而附征的城建（jiàn）稅、教育費（fèi）附加應分別處理。

　　(1)已在查增利潤中抵減了應補征的城建稅、教育（yù）費附加後，再計算補繳所得稅時，編製會計分錄

　　借：利潤分配--未分配利潤

　　貸：應交稅費--應交城建稅

　　貸（dài）：其他（tā）應交款--應交教育費附加

　　(2)如果（guǒ）無查增利潤，隻是查增營業稅而附征的城建稅、教（jiāo）育費附加（jiā）的（de），則不分所屬時期，均在實際繳納年度記賬。編（biān）製會計分錄

　　借：主（zhǔ）營業務稅金及附（fù）加、其他業務支出（chū）等科目

　　貸：應交稅金（jīn）--應（yīng）交（jiāo）城建稅 貸：其他應交款--應交教育費附加

　　(五)自查發現因少提增值稅、消費稅、營（yíng）業稅而附加的城建稅、教（jiāo）育費附加（jiā），在補提時不分所（suǒ）屬（shǔ）時期統一（yī）在補提年度記賬。編製會計分錄

　　借：營業（yè）務稅金及（jí）附（fù）加、其他業務支出等科目

　　貸：應交稅費--應交城建稅

　　貸：其他應交款--應交教育費附加