待抵扣進項稅額的賬務處理

　　當（dāng）取得上述抵扣憑證時，借記應交稅金待抵扣進項稅（shuì）額（é）明細科目，貸記相關科目;實際通過認證，並申（shēn）報抵扣進項稅額時（shí），借記應交稅金應交增（zēng）值稅（shuì）(進（jìn）項稅額)專欄，貸記應交稅金（jīn）待抵扣（kòu）進項稅額科目。

　　一、輔導期一般納稅人（rén）對收（shōu）取的增值稅專用發（fā）票（piào）實行“先比對，後抵扣”，帳務（wù）處理：在應交稅（shuì）金科（kē）目下增設“待抵扣進（jìn）行稅額”二級（jí）科目。

　　1、購進時(認證)

　　借：庫存商品(或原材（cái）料)

　　借：應交稅金（jīn）-待抵扣進行稅額

　　貸：銀行存款等

　　2、下月（yuè）收（shōu）到比對結果後

　　借：應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應交稅金-待抵扣進（jìn）行稅額

　　二、上月銷售發生的銷項稅，在次月進項稅比對後，計算應納稅額並進行申報增值稅。同時，計提城建稅（shuì）和教育費附加。

　　“尚未（wèi）認證進項稅額”與“待抵扣進項稅額”不是一回事（shì）。

　　“尚未（wèi）認證進項稅額”在財務上沒有（yǒu）規定如何（hé）處（chù）理（lǐ），應該說沒有特殊的（de）情況，企業當月取得的增（zēng）值稅進項發票都在當月認（rèn）證抵扣並入帳（zhàng）。特殊的取得（dé）發票的（de）當月（yuè）未認證抵扣，這就給（gěi）記帳帶來不便，由於這是企業行為並沒有正式的規定如何處理，因此還是收到發票的當月認證抵扣並入帳，盡量避免（miǎn）這種情況的發（fā）生。

　　“待抵扣進（jìn）項稅額”在《增值稅納稅申（shēn）報附列資料（liào）(表二)》的填（tián）報（bào）說明解釋為:“待抵扣進項稅額”部分各欄數（shù）據，分別填寫納稅人已經取得，但按稅法規定不符合抵扣（kòu）條件，暫不予在本期（qī）申報抵扣（kòu）的（de）進項稅額情況及按照稅法規定不允許抵扣的（de）進項稅額情況。根據《增值稅納稅申報附列資料(表（biǎo）二)》的相（xiàng）關數據“待抵扣進項稅額（é）”填報的前（qián）提是發票必須是認證後(本期認證相符（fú）且（qiě）本期未申（shēn）報抵扣)的。按照稅法規定不（bú）允許抵扣的進項稅額情況（kuàng）在此處填報後，進項稅額計入（rù）相關科目成本或費用（yòng）(如:購（gòu）入固定資產)。暫（zàn）不予在本期申報抵（dǐ）扣的進項稅額情況在此處填報後，進項稅額計入“待抵扣進（jìn）項稅額（é）”(如:輔導期一般納稅人)。

　　“待抵扣進項稅（shuì）額”實際上是“應交稅金”科目下設的一個二級科目。以輔導期一般納（nà）稅人為例，說（shuō）明“待抵扣進項稅額”如何處理。

　　輔（fǔ）導期一般納（nà）稅人對（duì）收取（qǔ）的增（zēng）值稅專用發票實行“先比對，後抵扣”，“先比對，後抵扣（kòu）”是指輔導期一（yī）般納稅人（rén）企業取得的增（zēng）值稅進項發票認證後，先通過防偽稅控係統將認證（zhèng）信息上傳至總局進行（háng）比對，總局比對結束後將比（bǐ）對結果（guǒ）下發各省市，各（gè）主（zhǔ）管國稅局（jú）將比對無誤的信息通知輔導期（qī）一（yī）般納稅人企業進行抵扣（kòu）(一般在認證的次月收到比對結果)。

　　帳務處理:在應交稅金科目下增設“待抵扣進行稅（shuì）額”二級科（kē）目。

　　企業認證後

　　借:庫存（cún）商品(或其（qí）他相關科（kē）目)

　　借（jiè）:應交稅金（jīn）-待抵扣進（jìn）行稅（shuì）額

　　貸（dài）:銀行存款(或其他相關科目)

　　收（shōu）到比對結果後

　　借:應交稅金-應交增值稅(進項（xiàng）稅額)

　　貸（dài）:應交稅金-待抵扣進行（háng）稅額

　　對於等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，並在增值稅申報表附表二第（dì）24欄（lán）“本期認證相符（fú）但未（wèi）申報抵扣”內填寫此行內容。

　　收到允許抵扣的比對結果後，在增值稅申（shēn）報表附表二第3欄“前期認證相符且本（běn）期申報抵扣”內填寫此內容。

　　相（xiàng）關行次的關係23行+24行-25行（háng）=3行

　　一般來說待抵扣稅金用於進口增值稅，支付（fù）給代理報關的

　　1、待抵扣時(未收到正式增值稅憑證（zhèng）)

　　借：應交稅金-待抵扣（kòu）進項稅（shuì）

　　貸：銀行存款

　　2、轉出時(收到增值稅稅單)

　　借：應（yīng）交稅金-增值稅-進項稅

　　貸：應交稅金-待抵扣進項稅