合法扣稅（shuì）憑（píng）證應當如何（hé）把握,稅前扣除票據怎樣（yàng）合法完整

　　企業所得稅（shuì）法（fǎ）規定，企業每一納稅年度的（de）收（shōu）入（rù）總額，減除不征稅（shuì）收入、免稅收入、各項扣除以及允許（xǔ）彌（mí）補的以前年度（dù）虧損後的餘額，為應納稅所得額（é）。應納稅所得額直接影響著企業的稅負，而各項扣除又直接影響著應納（nà）稅所得額的多少。筆（bǐ）者發現（xiàn），各項扣除的政策（cè）標準相對（duì）比較清晰，納稅人容易把握，但對於扣除憑證的問題卻一（yī）直爭議不斷，企業（yè）、稅務機關和司法部門對此的看法也不盡相同（tóng）。筆者認為，在稅（shuì）前扣除方麵，發票作為合法證據的重要性不容忽（hū）視。

　　兩個典型的司法判例

　　案例1

　　海南省高級人（rén）民法院行政判決書(2013)瓊行提字（zì）第3號載明(與扣除（chú）憑證無關判決內容省略，下同（tóng）)，申請（qǐng）再審人(一審被告、二審被上訴人)海南省國稅局第三稽（jī）查（chá）局在檢查該公司賬簿憑證時發現，該公司購進的原材料及發生（shēng）的費用為（wéi）33573788.15元，未取得發票，並在申報2009年度企業所得稅稅前扣除，應調增應納稅所得額。被申請人(一審原告（gào）、二審上訴人)海南鑫海建材有限公司則認為，公司的生產（chǎn）成本（běn）費用是客觀存在的，應當在應（yīng）納稅所得（dé）額中予以扣減（jiǎn）。

　　一審法院認為，海南省國稅局第三稽（jī）查局認定鑫海公司購買貨物未按規定取得發票，不得（dé）稅前扣除是正（zhèng）確的，對（duì）其未取（qǔ）得發票部分（fèn）不允許稅前扣除的（de）處理是（shì）適當的，故駁回（huí）鑫海公司的訴訟請求。二審法院認為，未取得發票的支出不得作稅前扣除的主張於法無據（jù），為此調增應（yīng）納稅所得（dé）額（é）的處（chù）理決定不當，撤銷該項稅（shuì）務（wù）處理決定。

　　海南省（shěng）高級（jí）人民法院（yuàn）認為，從現行稅收法律法規來看，發票並不是唯一合法有效的憑證，款項支付對象不（bú）同，對合法有效憑證的要求（qiú）也不一樣。用於購（gòu）買原材料（liào），支付的對象是我國境內的單位或個（gè）人，且上述單位或個人生產（chǎn）銷（xiāo）售的原材（cái）料是屬於增值稅征稅（shuì）範圍的，應當以發票作為唯一合法有效的憑證。本案再審，維持一審判決。

　　1.《中華人民共和國發票管理辦法（fǎ）》第二十一條規定，不符（fú）合規定的發票，不得作為財（cái）務報銷憑（píng）證，任何單位和個人有權拒收。

　　新《發票管理辦法》，發票所要具備的四個特征：

　　a.發票的（de）合法性;

　　b.發票的真實性;

　　c.發票的統一性;

　　d.發票的及時性（xìng）。

　　2.國稅（shuì）發[2008]40號

　　對（duì）於不符合規定的發票和其他憑證，包括虛假發票和非法代開發票（piào），均不得用以稅（shuì）前（qián）扣除（chú）、出口退稅、抵扣稅款。

　　3.國稅發[2008]80號

　　在日常檢查中發現（xiàn）納稅人使用不符（fú）合規（guī）定發票（piào）特別是（shì）沒有填開付款方全稱的發票（piào），不得允許納（nà）稅人用於稅前扣除、抵扣稅款、出口退（tuì）稅和財務報銷。

　　4.國稅（shuì）發[2008]88號

　　(1)加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生（shēng）產經營費用扣除。

　　(2)利用個人所得（dé）稅（shuì）和（hé）社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除（chú）數額。

　　(3)加大大額業務招待費和（hé）大額會議費支出核實力度。對廣告費和業務宣（xuān）傳費、虧損彌補等跨年（nián）度扣除項目，實行台（tái）賬管理。

　　(4)加強發票核實工作，不符合規定的發票（piào）不得作為稅前扣除憑據。

　　5. 國（guó）稅發[2009]31號第三十四條規定，企業在結算計稅成本時（shí）其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待（dài）實際取得（dé）合法（fǎ）憑據時，再按規定計入計稅成本。

　　6.國家稅務總局（jú）2011年第34號（hào）公（gōng）告第六（liù）條規定：

　　企業當年（nián）度實際發生的相關（guān）成本、費用，由於各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬麵發生金（jīn）額（é）進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用（yòng）的有效憑（píng）證。

　　(1)季度申報時，隻要符合會計準則的規定，即使沒有取得（dé）發票，也可以申報扣除(70%限額);

　　(2)如果在年度申報前實（shí）際取得發票，不需進行納稅調整，不考慮發票粘貼在哪個年度;

　　(3)如果（guǒ）在年度申報後才取得發票，一般（bān）情況下在實際取得年度申（shēn）報（bào）扣除，但以前年度享受（shòu）優惠稅率的除（chú）外（wài）;

　　(4)三年後取得發票的，不（bú）得申報扣除。