企業是否可以籌集資金繳納往年欠繳的稅（shuì）款和滯納金,所有的補繳稅（shuì）款都需要繳納滯納金嗎

　　國家稅務總局《關於印發〈進一步加強稅收征管若幹具體措施（shī）〉的通知》(國稅發〔2009〕114號)第三條規定，為加強欠稅清理，實行欠稅（shuì）目標責任管理，對於往年陳（chén）欠（qiàn），可暫先將欠稅清理入庫。因此，企業（yè）可以籌集資金繳（jiǎo）納往年（nián）陳欠稅款，再（zài）想辦（bàn）法逐步交清滯納金。

　　在實際稅收管理（lǐ）中，對於企業自查中，所補繳的稅款同時也需要繳納滯納金。如《安徽省國稅稽查係統稅務檢（jiǎn）查查前告知及納（nà）稅人自查自（zì）糾辦法(試行)》第七條（tiáo）規定，對自查確認的應補稅款，由（yóu）納稅人在自查期滿（mǎn）後3個（gè）工作日內，自行向主管國稅機關申報（bào）繳納並按規定計算繳納滯納金，同時向（xiàng）主管國稅局稽查（chá）局報送自查情況報告、《分稅種分年度自查情況統計表》及相關完稅憑證複印件。 因此，納稅人（rén）自查補稅也應加收滯納金。

　　加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款（kuǎn）繳納期限屆滿（mǎn）次日起至納稅人（rén）、扣繳義務人實際（jì）繳納或者解繳稅款之日止。(假日包括在內)滯納金的計算方法是：應納滯納金=滯納稅款×滯納（nà）天數×0.5‰

　　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，納稅人（rén）未按規定（dìng）期限繳納稅款的，扣繳義務人未按規定期（qī）限（xiàn）解繳稅款（kuǎn）的，稅務（wù）機關除責令限期繳納（nà）外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬（wàn）分之五的滯納金。

不是所有的補繳稅款都（dōu）需要繳納滯納金。

　　《中華人民共和國稅收征收（shōu）管理法》第三十二條規定：納稅人未按照規定（dìng）期限繳納稅款的，扣繳（jiǎo）義務人未（wèi）按照規定期限解（jiě）繳稅款的，稅務機關（guān）除責令限期繳納外（wài），從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五（wǔ）的滯納金。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法實（shí）施細則》第七十五條規定：稅收征（zhēng）管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅（shuì）務機關依照法律、行政法規的規（guī）定確定的稅（shuì）款繳納期限屆滿次（cì）日起至納稅人、扣繳義務（wù）人實際或者解繳稅款之日止。

應加（jiā）收稅收滯納金情形：

　　1、稅務機關在追征期內追征因納稅人、扣繳義（yì）務人計算錯誤等失誤，未繳（jiǎo）或者少繳（jiǎo）稅款應加收滯納金，含追征期延長到五年情形（xíng）;

　　2、稅務機關追征偷、抗、騙（piàn）稅未繳或者少繳的稅（shuì）款應（yīng）加收滯納金;

　　3、納稅人、扣繳義務人在應繳未繳或者少繳稅款之日補繳（jiǎo）稅款應加收滯（zhì）納金（jīn）;

　　4、不予批準延期繳納稅（shuì）款應加收滯納金;

　　5、不予批準延期繳納稅款應加收滯納金;

　　6、非居民企（qǐ）業未按規定期限辦理所得稅匯算清繳（jiǎo）發生稅款滯納應加收滯納金;

　　7、企業清算所得稅逾期應加收滯納金;

　　8、非境內注冊居民企業未依法履行居民企業所（suǒ）得（dé）稅納稅義（yì）務應加收滯納金;

　　9、代（dài）理人經信息交換認定為具有受益所有人身份補征稅款應加收滯納（nà）金;

　　10、單位未按時足（zú）額代繳的社（shè）會保（bǎo）險費應加收滯納金（jīn）。

不應加收稅收滯納金的情形：

　　1、因稅（shuì）務機（jī）關責任少繳（jiǎo）稅款不加（jiā）收滯納金;

　　2、經批準延期繳納稅款（kuǎn）不加收滯納金;

　　3、預繳結算補稅不加收滯納金;

　　4、善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款不加收滯納金;

　　5、企業（yè）所得稅預繳匯繳期內（nèi）不加收滯納金;

　　6、申報期內（nèi）更正申（shēn）報不加（jiā）收滯納金;

　　7、清算補繳土地增值稅不（bú）加收滯納金;

　　8、應扣未扣個人所得稅不加收滯納金;

　　9、年所（suǒ）得達到12萬元的納稅人，平時有應扣（kòu）未扣稅款的，在辦（bàn）理（lǐ）年（nián）度自行納稅申報時隻要如（rú）實申報收入（rù）情況，稅務機關隻補征其應扣未扣的稅款不加收滯納金;

　　10、特別納稅調整補稅在規定期限內繳納入庫不收滯納金;

　　11、應納稅額和（hé）滯納金為1元以下應（yīng）納稅額和滯納金為零。

　　《中華人（rén）民共（gòng）和國稅收（shōu）征（zhēng）收管理法》第三十二條規定：納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日（rì）加收滯納稅款（kuǎn）萬分之五的（de）滯納金。

　　《中（zhōng）華人民（mín）共和國稅收征（zhēng）收管理法實施（shī）細則》第七（qī）十五條規定：稅收征管法第三十二條規定的（de）加（jiā）收（shōu）滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關（guān）依照法律、行政法規的（de）規定確定的稅款繳納期限屆（jiè）滿次日起至納稅人、扣（kòu）繳義（yì）務人實（shí）際或（huò）者解繳稅（shuì）款之日止。

　　誤區解讀：

　　一、應加收稅收滯納金相關（guān）規定

　　1.稅務機關在追征期內追征因納稅人、扣繳（jiǎo）義務人計（jì）算（suàn）錯誤等失誤，未繳或者少繳（jiǎo）稅款應加收（shōu）滯納金（jīn），含追征期延長到五（wǔ）年情形。

　　《中華人民（mín）共和國稅收征收管理法》第五（wǔ）十二條規定：因納稅人、扣繳義務人計算錯（cuò）誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的（de），追征期可以延長到五年。

　　2. 稅務機（jī）關追征偷、抗、騙稅未繳或者少繳（jiǎo）的稅款應加收滯納金

　　《中華人民共（gòng）和國稅收征收管理法》第五十二條規定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限製。

　　第六十三條規定：納稅人偽（wěi）造、變造、隱（yǐn）匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經（jīng）稅務機關通知（zhī）申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納（nà）稅人（rén）偷稅的，由（yóu）稅務機關（guān）追繳其不繳（jiǎo）或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以（yǐ）下的罰款;構成犯（fàn）罪的，依（yī）法追（zhuī）究刑事責任（rèn）。

　　扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅（shuì）務機關追（zhuī）繳其不（bú）繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳（jiǎo）的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯（fàn）罪的（de），依法追究刑事責任。

　　第六十四條規（guī）定：納稅人、扣繳義（yì）務人編造虛假計（jì）稅（shuì）依據的，由稅務機關責令限期改正，並處五萬元以下的罰款。

　　納稅人不進行納稅（shuì）申報，不繳或者（zhě）少繳應納稅款的，由稅務機關追（zhuī）繳其不繳或者少繳（jiǎo）的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　3. 納（nà）稅人、扣繳義務人在應繳（jiǎo）未繳或者（zhě）少繳稅款之日補繳稅款應加收滯納金

　　《中華人民共和國稅收征（zhēng）收管理法實施（shī）細則》第八十三（sān）條規定：稅收征（zhēng）管法（fǎ）第五十（shí）二條規定的補繳和追（zhuī）征稅款、滯納金的期限，自（zì）納稅（shuì）人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅（shuì）款之日起計算。

　　4.不予批準延期繳（jiǎo）納稅款應加收滯納金。

　　《稅收征管法實施細則》第四（sì）十二條規定，納稅人需要延期繳納稅款的（de），應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，稅務機（jī）關應當（dāng）自收到申請延期繳（jiǎo）納（nà）稅款報告之日起20日內作（zuò）出批準或者（zhě）不（bú）予批準的決定;不予批準的，從繳納稅款期（qī）限屆（jiè）滿之日起加（jiā）收滯納金。

　　5.虛開增值稅專用發（fā）票或者虛開可抵扣稅款的其他發票補繳稅款應加收滯納金。

　　《國家稅務總局關於嚴厲打（dǎ）擊虛開增值（zhí）稅專用發票（piào）等（děng）涉稅（shuì）違法行（háng）為的緊急通知》(國稅（shuì）函〔2004〕536號)明確，對虛開增值稅專用發票或者（zhě）虛開可抵扣稅款的其他發票（piào）(憑證)的企業，除補繳稅款（kuǎn）、加收滯納金外，各地稅務機關要依（yī）法從嚴、從重處罰。對涉嫌構成（chéng）犯罪的，要按有關規定及時移（yí）送公安機（jī）關，追究其法律責任。

　　6.非居民企（qǐ）業未按規定期限辦理所得稅匯算清繳發生稅款滯納應加收滯納金（jīn）。

　　《國家稅務總局關於印發〈非居（jū）民企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通（tōng）知》(國稅（shuì）發〔2009〕6號，以下簡稱《辦法》)明確，對（duì）於非居民企業，無論盈利或者虧損，均應按照企業所得稅法及《辦法》的（de）規定參（cān）加所得稅匯（huì）算清繳，而對企業未按規定期限辦理（lǐ）所得稅匯（huì）算清（qīng）繳的，主管稅務機關除責令其限期辦（bàn）理外，對發生稅款滯納的，按照稅收征管法的規定，加收滯納金。

　　7.企業清算（suàn）所得稅逾期應加收滯納金。

　　《國（guó）家稅務總局關（guān）於企業清算所（suǒ）得稅有關問題（tí）的通知》(國（guó）稅函〔2009〕684號)規定（dìng），企業清算時，應當以整個清算（suàn）期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業應（yīng）當（dāng）自清算結束之日起15日內，向主（zhǔ）管稅務機關報送企業清算所得稅納稅（shuì）申報表，結清稅款。

　　企業未按照規定的期限辦理納稅申報或者未按照規定期（qī）限繳納稅款的，應根據《稅收征收管理法》的相關規（guī）定加收滯納金。

　　8.非境內注冊居民企業（yè）未依法履行居民企業所得稅納稅義務應加收滯納金。

　　《國家稅務總局關於印（yìn）發〈境外注冊中資控股居民企業所（suǒ）得稅管理辦法(試行)〉的公告（gào）》(國家稅務總局公告2011年第45號（hào）)規定，對非境內（nèi）注冊居民企業未（wèi）依法履行居民企業所得稅納稅（shuì）義務的，主管稅（shuì）務機（jī）關應依據稅收征管（guǎn）法及其實施細則的（de）有關規定追繳稅款、加收滯納金，並處罰款。

　　9.代理人經信息（xī）交換認定（dìng）為具（jù）有受益（yì）所有人身份（fèn）補（bǔ）征稅款應加收滯納金。

　　《國家稅務總局關於認定稅收協定中“受益所（suǒ）有人”的公告》(國家稅務總局公告（gào）2012年第30號)明確，在判定締約對方居民的受益所有人身份（fèn）時，其代理人應（yīng）向稅務機關聲明其本身不具有受益所有人身份，一旦通過信息交換可以認定代理（lǐ）人的受益所有人身份的，稅務機關可改變此前的審批結果(即批準相關稅收協定待遇)，向原受益（yì）所有人補征稅款，並按（àn）照有關規定加收滯納金。

　　10. 單位未按時足（zú）額（é）代繳的社（shè）會保險費應加收（shōu）滯納金

　　《社會保（bǎo）險費申報繳納管理規（guī）定》(人力資源和社會保障（zhàng）部令第（dì）20號)第十一條規定，職工應（yīng）當繳納的社會保（bǎo）險費由用人（rén）單位代扣代（dài）繳。用人單位依法履行代扣代繳義務時，任何（hé）單位或者個人不得幹預（yù）或者拒絕。

　　用人單位未（wèi）按時足額代繳的，社會保險經辦機構應當（dāng）責令其限期繳納（nà），並自欠繳之日起按日加收0.5‰的滯納金（jīn）。用人單位不得要求職工承擔滯（zhì）納金。

　　二、不應加收稅收（shōu）滯納金的情形

　　1.因稅務機關責（zé）任少繳稅款不（bú）加收滯納金。

　　《稅收征管法》第五十二（èr）條規定：因稅務機關的（de）責任，致使納稅人（rén）、扣繳（jiǎo）義務人未（wèi）繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納（nà）稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯（zhì）納金。

　　2.經批（pī）準延期（qī）繳納稅款不加收滯納金。

　　《稅收征管法實施細則（zé）》第四十二條規定，稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準（zhǔn）的決定;不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　根據上述（shù）規定，對批準延期繳（jiǎo）納的稅款，在延期繳納的期（qī）限內不加收滯納金。

　　3.預繳結算補稅不加收滯納金。

　　《國（guó）家稅務（wù）總局關於延期申報預繳稅款滯納金問題的批複》(國稅（shuì）函〔2007〕753號)規定，對延期申報（bào）納稅人按照規（guī）定稅額（é）預繳稅款，並在核準的延（yán）期內辦理稅款結算，其不適用稅收征管法第三十二條（tiáo）關於納稅人未按期繳納（nà）稅款而被（bèi）加（jiā）收滯（zhì）納金（jīn）的規定。

　　根據上述規定，當預（yù）繳稅額大於應納稅額時，稅務機關（guān）結算退稅但不向納稅（shuì）人計退（tuì）利息;當預繳稅額小於應納（nà）稅額時，稅（shuì）務機關在納稅人結算補稅時不加收（shōu）滯納金。

　　4.善意取得虛開增值稅專用發票（piào）已抵扣稅款不加收滯納（nà）金。

　　《國家稅務總局關於納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵（dǐ）扣稅款加收滯納金問題（tí）的批複》(國（guó）稅函〔2007〕1240號)明確，納稅人善意取（qǔ）得虛開的增值稅（shuì）專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬於稅收征（zhēng）收管理法第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款”的情形，不（bú）適用該條“稅務機關除責令限期繳（jiǎo）納外，從滯納稅款之日起，按日加收（shōu）滯納稅款萬分之五的滯納金”的規定。

　　5.企業所得稅預繳匯繳期（qī）內不（bú）加收（shōu）滯納金。

　　《中華人民共（gòng）和國企業所得稅法》第五十四（sì）規定（dìng）：企業應當自（zì）月份或者季度終（zhōng）了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企（qǐ）業所得稅納稅申報表，預繳稅款;應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機（jī）關報送年度（dù）企業（yè）所得稅納（nà）稅申報表，並匯算清繳，結（jié）清（qīng）應繳應退稅款（kuǎn）。

　　根據（jù）上述規定，企（qǐ）業在次（cì）年進行所得稅匯算清繳（jiǎo）時，應補繳的稅（shuì）款在5月（yuè）31日前繳納入庫的，不加收滯納金。

　　6. 申報期內更正申報不加收滯納金

　　《中華人（rén）民共和國企業所得稅法》第五十四條應當自年度終（zhōng）了之日起五個月內，向稅務機關報送年度（dù）企業所得稅納稅申報表，並匯算清繳，結（jié）清應繳應退（tuì）稅款。申報期內，納稅人對已申（shēn）報內容進（jìn）行更正申報的為“更正申報”，企業所得（dé）稅更正申報不加收滯（zhì）納金。

　　其他稅種也類似，申報期內（nèi）更正申報不加收滯納金。

　　7.清算補繳土地增值稅不加收滯（zhì）納金。

　　《國家稅務總局關於土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)對於（yú）土地增值稅清算後應補繳的（de）土地增（zēng）值稅加收滯納金問題明確規定，納稅人按規（guī）定預繳土地增值稅後，清算補繳（jiǎo）的土地增值稅（shuì），在主管稅務機關規定的期限內補繳的，不加（jiā）收滯納金。

　　8.應扣未扣個（gè）人所得稅不加收滯納金。

　　《國家稅務總局關於行（háng）政機關應扣未扣個人所得稅（shuì）問題的批（pī）複》(國（guó）稅函〔2004〕1199號)關（guān）於應扣未扣稅款是否加收滯納金的問題，明確按照《稅收征管法》規定的原則，扣繳義務人（rén）應扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂後的《稅收征管法（fǎ）》，均不得向納（nà）稅人或扣繳（jiǎo）義務（wù）人加收滯（zhì）納（nà）金。

　　9.年所得達到12萬元的納稅人，平時有應扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅（shuì）申報時隻要如實申報收入情況，稅務機（jī）關隻補征其應扣未扣的稅款不加收滯納金（jīn）。

　　《國家稅務總局關於進一步做好年所（suǒ）得12萬元以上個（gè）人所得稅自行納稅申報工作的通知（zhī）》(國稅（shuì）發〔2007〕25號)在“致個人（rén）所得稅（shuì）納稅人的一封信”中明確規定，年所得達到12萬元的納稅人，平時有應扣未（wèi）扣稅款的，在辦理年度自行納稅（shuì）申報時隻要如實申報收入情況，稅務機關隻補（bǔ）征其應扣未扣的稅款，不（bú）加（jiā）收滯納金，也不罰款（kuǎn），更不會作為偷稅處理，體現了稅收法治、人性的（de）雙重（chóng）原則。

　　10.特別納稅調（diào）整補稅（shuì）在規定期限內繳納入庫不收滯納（nà）金

　　《企（qǐ）業所得（dé）稅法》第四十八條規定，稅務機（jī）關依照本（běn）章規定作出納稅調整，需要補征稅（shuì）款的，應當補征（zhēng）稅款，並按照國務院規定加收利息（xī）。

　　《企業所得稅法實施（shī）條例》第（dì）一百二十一條規定，稅務機關（guān）根據稅收法律、行政法規的規定，對企（qǐ）業作出特別納稅調整的，應當對補征（zhēng）的稅款，自稅款所屬納稅年度的（de）次年6月1日（rì）起至補繳稅款之（zhī）日止的期（qī）間，按日加收利息。加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　《國家稅務總局關於印發〈特別納稅調整（zhěng）實施辦法(試（shì）行)〉的通知》(國稅發[2009]2號)第一百零九條進一步明確：特別納稅調整應（yīng）補征的稅款及利息應在稅務（wù）機關調整通知書規定的期（qī）限（xiàn）內繳（jiǎo）納入庫。逾期不申請延期又不繳納稅（shuì）款的，稅務機關應按照征管法第三十二條（tiáo）及其他有關規定處理。

　　根據上述規定，特別納稅調整補稅在稅務機關調整通知書規定的期限內繳納入庫（kù）的（de），隻加收利息不加收滯納金;但如果未（wèi）在調整通知書規定的期（qī）限內入庫的，將轉執行加收滯納金的規定，這樣納稅人將承擔更大的經濟負擔。

　　11. 應納稅額和滯納金為1元以下應納稅額和（hé）滯（zhì）納金（jīn）為零

　　《國家稅務總局關於1元以下應納稅額和滯納金處理問題的公告 》(國家稅（shuì）務總局公告2012年第25號)規定，主管稅（shuì）務機關開具的繳稅憑證上的應納稅額和（hé）滯納（nà）金為1元以下的，應納稅額（é）和滯納金為零。