造船廠如何確認增值稅的納稅義務發生時間,增值稅納稅義務發生時間是怎麽規定的？

　　一、根據《中華人（rén）民共和國增值稅暫行條例》(國務院令2008年第538號)第十九條規定：增值稅納（nà）稅義務發生時間：

　　(一)銷售貨物或者應稅勞務，為收（shōu）訖銷售款項或者取得索取（qǔ）銷售款項憑（píng）據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天（tiān）。

　　(二)進（jìn）口（kǒu）貨物，為報（bào）關進口的（de）當天。

　　增值稅（shuì）扣繳義（yì）務發生時間（jiān）為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

　　二、根（gēn）據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（zé）》(財政部　國家稅務總局第（dì）50號令（lìng）)第三十八條規定（dìng）：條例第十九條第一款第(一（yī）)項規（guī）定的收訖銷（xiāo）售款項或者取得索取（qǔ）銷售款項（xiàng）憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

　　(一)采取直接收款（kuǎn）方（fāng）式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

　　(二)采（cǎi）取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物（wù），為（wéi）發出（chū）貨物並辦妥托收手續的（de）當天;

　　(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書麵合同約定的收款日期的（de）當（dāng）天，無書麵合同的或者書麵合同（tóng）沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天;

　　(四（sì）)采取預收貨款（kuǎn）方（fāng）式銷售（shòu）貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械（xiè）設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書（shū）麵合同約定的收款日期的當天;

　　(五（wǔ）)委托其他納稅人代銷貨物（wù），為收到代（dài）銷單位（wèi）的（de）代銷清單或者收到全部（bù）或者（zhě）部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的（de），為發出代銷貨物滿180天的當天;

　　(六)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷（xiāo）售款或（huò）者取得索取銷售款的憑據的當天;

　　(七)納稅人發生本細則第四條第(三)項至第(八（bā）)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

增值稅納（nà）稅義務發生時間

（一）納稅人銷售貨物、提供應稅勞務的納稅義務發生時間

　　1.采（cǎi）取直接收款方式銷售貨物的，不論（lùn）貨物（wù）是否發出，均為收（shōu）到銷（xiāo）售款或（huò）取得索取（qǔ）銷售款憑據的當天。

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨（huò）物，為發出貨物並辦妥（tuǒ）托收手續（xù）的（de）當天。

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書麵合同約定的收款日期當天，無書麵合同的或者書麵合同沒有約定收款日期的，為貨物發（fā）出的（de）當天。

　　4.采（cǎi）取預收貨款方（fāng）式銷售（shòu）貨物，為貨物發出的當天，但生（shēng）產銷（xiāo）售生產工期超（chāo）過12個月的大（dà）型（xíng）機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書麵合同約定的收款（kuǎn）日期的當天。

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單（dān）位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的（de）當天;未收到代銷清單及貨款的，為發出（chū）代銷貨物滿180天（tiān）的當天。

　　6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖（qì）銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當（dāng）天（tiān）。

　　7.納稅人發生視（shì）同銷售貨物行為（wéi）(委托他人代銷（xiāo）貨物、銷（xiāo）售代銷貨物除外)，為（wéi）貨（huò）物移送的當天。

　　8.納稅人進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。

（二）銷售服務、無形資產、不動產的納稅義（yì）務發生時間

　　1.銷（xiāo）售服務（wù）、無形（xíng）資產、不動產（chǎn）的增值稅納稅義務發生時間通常為納稅人發生應（yīng）稅行為並收訖銷售款項或者取（qǔ）得索取銷售款項憑據的當天;先開具（jù）發票的，為開（kāi）具（jù）發（fā）票的當天。

　　2.納稅人提供租（zū）賃服務采取預收款方式（shì）的，其納（nà）稅義務發生（shēng）時間為收到預收款的當天。

　　3.納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

　　4.納稅（shuì）人發生視同銷售服務、無形（xíng）資產或者不動產情形的，其納稅（shuì）義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的（de）當天或者不動產權屬（shǔ）變更的當天。

　　擴展內容：

　　增值稅納稅義（yì）務（wù）發（fā）生時間的例題：

　　【例題1·單選題】根據增值稅法律製度的規（guī）定，下列關於增（zēng）值稅納稅義務發生時間的表述中，不（bú）正確的是( )。

　　A.納稅人采取直接收款方式銷售貨物，為貨物發出的當天

　　B.納稅人銷（xiāo）售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得（dé）索取（qǔ）銷售款憑據的當天

　　C.納（nà）稅人采取委托銀（yín）行收款（kuǎn）方式銷售貨物，為發出貨物並（bìng）辦妥托收手續的當天

　　D.納稅（shuì）人進口貨物，為報（bào）關進（jìn）口的當天

　　【答案】A

　　【解析】選項A：采取直接收款（kuǎn）方式銷售貨物（wù），不論貨物是否（fǒu）發（fā）出，增值稅納稅義務發生時間均為收到（dào）銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　【例題2·單選題】2017年5月8日，甲公司與乙公司簽訂了買（mǎi）賣電腦的（de）合同，雙方約定總價款為80萬元。6月3日，甲（jiǎ）公司就80萬元貨款全額開具了增值（zhí）稅（shuì）專用發票，6月10日，甲公司收到乙公司第一筆貨款45萬元，6月25日，甲公司收到（dào）乙公司（sī）第二筆貨款35萬元。根據增值稅法律製度的規定，甲公司增值稅納稅義務發生時間（jiān）為( )。

　　A.5月8日

　　B.6月3日

　　C.6月（yuè）10日

　　D.6月25日

　　【答案】B

　　【解析】銷售貨物或者提供應稅勞務的（de），其增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑（píng）據的當天;先開具發票的，為開具（jù）發（fā）票的當天。

　　增值稅的征稅範（fàn）圍（wéi）：

　　(一)銷售貨物

　　銷售（shòu）貨（huò）物，是指在中國境內有償轉（zhuǎn）讓貨物的所有權。

　　【提示1】貨物，是指有形動產，包括電力、熱力（lì）、氣體在內。

　　【提示2】有償，是（shì）指從購買方取（qǔ）得貨幣、貨物或者其（qí）他經濟利益。

　　(二（èr）)提供（gòng）加工（gōng）、修理修配勞務

　　提供加工、修理修（xiū）配勞務（wù），也稱提供增值稅的應稅勞務。

　　1.加工，是指受托加工（gōng）貨物，即委托方提供（gòng）原料（liào）及主要材料，受托方按照委（wěi）托方的要求，製造貨物並收取加（jiā）工費的業務。

　　2.修理修（xiū）配，是指受托對損傷（shāng）和喪失功能的貨物進行修複，使其恢複原狀和功能（néng）的業務。

　　(三)進（jìn）口貨物

　　隻要是報關（guān）進口的（de）應稅貨物，均屬於增值稅的征稅範圍，除享（xiǎng）受免稅政（zhèng）策外，在（zài）進口環節繳納增值稅（shuì）。

　　【提示】出口（kǒu）貨物（wù）也屬於增（zēng）值稅征收範圍，不過，對出口（kǒu）貨物一般實行零稅（shuì）率。

　　(四)銷售服務

　　銷售服務，是指提供交通（tōng）運輸服務、郵政服務、電信服務、建築服務（wù）、金融服務、現（xiàn）代服務、生活服務。

　　1.交（jiāo）通運輸服務

　　交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者（zhě）旅客送達目的地，使其（qí）空間位置得到轉移的業務活動;包括陸路運輸服務（wù）、水路運（yùn）輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

　　2.郵政服務（wù）

　　郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵（yóu）政企業提供（gòng）郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信（xìn）等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服（fú）務、郵政特殊服務和其他郵政服務（wù）。

　　3.電信服務

　　(1)基（jī）礎電信（xìn）服務，是指（zhǐ）利（lì）用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等（děng）網絡元素的業務活動。

　　(2)增值電信（xìn）服務，是指（zhǐ）利用（yòng）固網、移動網、衛星、互聯網、有（yǒu）線電視（shì）網絡，提供短信和（hé）彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務（wù）、互（hù）聯網接入服務等業務活（huó）動（dòng）。

　　4.建築服務

　　建築服務，是指各類建（jiàn）築物、構（gòu）築物及其附屬設施的建造、修繕（shàn）、裝飾，線路、管道、設（shè）備、設施等的安裝（zhuāng）以及其他工程作業的業（yè）務活動。包括：

　　(1)工程服務，是指新建、改建各種建築物、構築物的（de）工程作業（yè）。

　　(2)安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備（bèi）、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其（qí）他各種（zhǒng）設備、設施的裝（zhuāng）配、安置工程作業。

　　【提示】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營（yíng）者（zhě）向用戶收取（qǔ）的安裝費、初裝費、開（kāi）戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

　　(3)修（xiū）繕服務，是指（zhǐ）對建築物（wù）、構築物(而（ér）非貨物)進行修補、加固、養護、改善（shàn），使之（zhī）恢複原來的使用價值或者延長其（qí）使用期限（xiàn）的工程作業。

　　(4)裝飾服（fú）務，是指對建築物（wù）、構築物進行（háng）修飾裝修，使之美觀（guān）或者具有特（tè）定用途的工程作業。

　　(5)其他建築服務，是（shì）指上列工程作業之外的各種工程作業服務（wù），如鑽井(打井)、拆除建築物或者構築物、平整土地、園（yuán）林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建築物（wù）平移、搭（dā）腳手架、爆破、礦山穿孔、表麵附著物(包括岩（yán）層、土層、沙（shā）層等)剝離和清理等工程作業。

　　5.金（jīn）融服（fú）務

　　(1)貸款服務

　　①各種占用、拆（chāi）借資金取得的收入，包括金融商品持有（yǒu）期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入（rù）、買入返售金融商品（pǐn）利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售後回租、押匯、罰息（xī）、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按（àn）照貸款（kuǎn）服務繳納增值稅。

　　②以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照（zhào）貸款服務繳（jiǎo）納增（zēng）值稅。

　　(2)直接收（shōu）費金融服務

　　包括提供貨幣兌換（huàn）、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平台)管（guǎn）理（lǐ）、資（zī）金結算、資金清算（suàn）、金融支付（fù）等服務。

　　(3)保險服務，包括（kuò）人身保險服務和財產保險服務。

　　(4)金融商品轉讓

　　金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價（jià）證券、非貨物（wù）期貨和其他金融商品（pǐn）(包括（kuò）基金、信托、理財（cái）產品等各類資產（chǎn）管理產品和各種金融衍生品)所（suǒ）有權的業務活動。

　　6.現代服（fú）務

　　(1)研（yán）發和技術服（fú）務（wù），包括研發（fā）服務、合同能源管（guǎn）理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服（fú）務。

　　(2)信（xìn）息技術服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息係統服（fú）務、業務流程管理服務和信息係統增值服務。

　　(3)文化創意服務，包括設計服務、知識（shí）產權服（fú）務、廣（guǎng）告服務和會議展覽服務。

　　(4)物流輔助服務，包括航空服務（wù）、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。

　　(5)租賃服務，包括（kuò）不動產、動產融資租賃服務和（hé）不動產、動產經營租賃服務。

　　【提示1】融資性售後回（huí）租按照金融服務征收增值稅。

　　【提示2】將（jiāng）建築物、構築物等不動產或者飛機、車輛等有（yǒu）形動產的廣告位出租給其（qí）他單位或者個人用於發（fā）布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。

　　【提示3】車輛停放服務、道路通行服務(包括（kuò）過路費、過橋（qiáo）費、過閘費等)等按照不動產經營租賃服（fú）務繳（jiǎo）納增值稅。

　　(6)鑒（jiàn）證谘詢服務

　　①包括認證服務、鑒證（zhèng）服務和谘詢服務。

　　②翻譯服務和市場（chǎng）調查服務（wù）按（àn）照谘詢服務繳納增值稅。

　　(7)廣播影視服（fú）務，包括廣播影視節目(作品)的製作服（fú）務、發行服務和播（bō）映(含放映)服務。

　　(8)商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力（lì）資源服務、安全保護服務。

　　(9)其他現（xiàn）代（dài）服務。

　　7.生活服（fú）務（wù）

　　(1)文化體育服務;

　　(2)教育醫療服務;

　　(3)旅遊娛樂服務;

　　(4)餐飲住宿服務;

　　(5)居民日常服務(包括市容市政管理、家政、婚慶（qìng）、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟（jì）、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務);

　　(6)其他生活服務。

　　(五)銷售（shòu）無形資產

　　銷售無形資產，是指轉讓無形資產所（suǒ）有權或者（zhě）使用權的業務活動。無形資產，是指不具（jù）實物形態，但能帶來經濟（jì）利益（yì）的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權（quán）和其（qí）他（tā）權（quán）益性無形資產。

　　【提示（shì）1】自然資源（yuán）使（shǐ）用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權（quán）、取水權和其他自（zì）然資（zī）源使用權。

　　【提示（shì）2】其（qí）他權益（yì）性無形資產（chǎn），包括基礎設施資產經（jīng）營權(例如，高速公路經營權)、公共事業特許權、配額、經營權(包（bāo）括特許經營權、連鎖經（jīng）營權、其他經營權（quán）)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡遊戲虛擬道具、域名、名稱權（quán）、肖像權、冠名權、轉（zhuǎn）會費等。

　　(六)銷售不動（dòng）產

　　1.銷售不動產，是指（zhǐ）轉讓不動產所有權的業務活動。

　　2.轉讓建築（zhù）物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建築物或者構築物所有權的，以及在轉讓建築物或者構築（zhù）物時一並轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

　　《增值稅暫行條例實施細則》規定，銷售生產工期超過（guò）12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書麵合同約定的收款日（rì）期的當天。

　　因此，生產工期超過12個月的，造船廠應當按購船合同上約定的（de）收（shōu）款日期的當天，確認增值稅的（de）納（nà）稅義務發生（shēng）時（shí）間。

　　修訂後的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條（tiáo）　增值稅納稅義務發生時間:

　　(一)銷售貨（huò）物或者應稅勞務，為收（shōu）訖（qì）銷售款（kuǎn）項或者取（qǔ）得索取銷售款項憑（píng）據的當天;先開具發 票的（de），為開具發票 的當天。

　　《中華（huá）人民共和國增（zēng）值稅暫行條例實施（shī）細則（zé）》：

　　第三（sān）十八條 條例第十九條第一款第(一)項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項（xiàng）憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為:

　　(一)采取（qǔ）直接收款（kuǎn）方式銷售貨物，不論貨物（wù）是否發出，均為收到銷售（shòu）款或者取得索（suǒ）取（qǔ）銷售款憑據的當天;

　　(二)采取托收承付和委托銀（yín）行收款（kuǎn）方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥托收手續的當天;

　　(三)采取賒銷（xiāo）和分期收款方（fāng）式銷售貨物，為書麵合同約（yuē）定的（de）收款日期的當天，無書麵合（hé）同的或者書麵合同沒（méi）有約定收款日期的，為貨物發出的當天;

　　(四)采取預收（shōu）貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個（gè）月的大型機械設備、船（chuán）舶、飛機等貨物，為收到預收（shōu）款或者書麵合（hé）同約定的（de）收款日期的當天（tiān）;

　　(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收（shōu）到（dào）代（dài）銷單位的（de）代銷清單或者收到全（quán）部或者部分（fèn）貨款的當天。未（wèi）收到代銷清單及貨款的，為（wéi）發出代（dài）銷貨物滿180天（tiān）的當天;

　　(六)銷售應（yīng）稅勞務，為提供勞務同時收（shōu）訖銷售款或者取得索（suǒ）取銷售款的憑據的當天;

　　(七)納稅（shuì）人發生本細（xì）則第四條第(三)項至第(八)項（xiàng）所列視同銷售貨物行為，為貨物移（yí）送的當天。