用（yòng）於企業內部所購進的道路配套設施其進（jìn）項（xiàng）稅額（é）能否（fǒu）抵扣？

　　道路用的材料屬於不動產（chǎn）不能抵扣進項，路燈等照明設備（bèi）屬（shǔ）於構建物的附（fù）屬設備也是不能抵扣的。

　　文件依據：財政（zhèng）部 國家稅務總局關於固（gù）定資產進項稅（shuì）額抵扣問題的通知

　　財稅[2009]113號

　　各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務總局、地方稅（shuì）務（wù）局、新（xīn）疆生產建設兵（bīng）團財務（wù）局：

　　增值（zhí）稅轉型（xíng）改革實施後，一些地區反映固定（dìng）資產增值稅進項稅額抵扣範圍不夠明確。為解決執行中存在的問題，經研究，現（xiàn）將有關問題通知如下：

　　《中華人民共和（hé）國增值稅暫行條例實施（shī）細則》第二十三條第二款所稱建築物，是指（zhǐ）供人們在其內（nèi）生（shēng）產、生活和其他活動的房（fáng）屋或者場所，具體（tǐ）為《固定（dìng）資產分類（lèi）與代碼（mǎ）》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構築物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固（gù）定資產（chǎn）分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構（gòu）築物;所稱其他（tā）土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。

　　《固定資產（chǎn）分類與（yǔ）代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財政（zhèng）部或國家稅務總局網站查詢。

　　以建（jiàn）築物或者構築物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是（shì）否單獨記賬與核算，均應作為（wéi）建築物或者構築物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵（dǐ）扣。附屬設備和配套設施是（shì）指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤（méi）氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和（hé）配套設施。

　　企業在廠區內安裝路燈，采購（gòu）路燈鋼杆（gǎn）、燈罩、燈（dēng）泡（pào）及其他配件（jiàn），並（bìng）取得增值稅專用發票，其進項稅額能否抵扣?

　　根據《增值稅暫行條例》第十條第一項規定，用於非增值（zhí）稅應稅（shuì）項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不（bú）得從銷（xiāo）項（xiàng）稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第（dì）二十三條規定，條例第十條第一項和本細（xì）則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產（chǎn）和不動產在建工程。前（qián）款所（suǒ）稱不動產是指不能移動或者移動後會引起性（xìng）質、形狀改變的財產，包括建（jiàn）築物、構築物和其他土地附著物。納稅人新（xīn）建、改建、擴建、修繕、裝飾不（bú）動產，均（jun1）屬於不動產在建工程。

　　根據《財（cái）政部、國家稅務總局關於固（gù）定資產（chǎn）進行稅（shuì）額抵（dǐ）扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號)規定，以建築物或者構築物為載體的（de）附屬設（shè）備和配套設（shè）施（shī），無論在會計處（chù）理上是否單獨記賬與核算（suàn），均應作為建築物或者構築物的組成部分，其進項稅（shuì）額不得在銷項稅額中（zhōng）抵扣。

　　因道路（lù）屬於構築物，而路燈（dēng）是以道路為（wéi）載體的配套設施，屬於不動產的範疇。因此企業因安裝路燈而采購（gòu）的鋼杆、燈罩、燈泡及其他配件，雖取得（dé）了增（zēng）值（zhí）稅（shuì）專用發票，但因用於不動產在建工程，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

　　兼用於簡易計稅（shuì）方（fāng）法，購進建築服務不（bú）得扣除的進（jìn）項稅額需劃（huá）分

　　《財政部、國家稅務總局關於全（quán）麵推開營業稅改征增值稅試點（diǎn）的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，進項稅額不得從銷項稅額中（zhōng）抵扣的有：用（yòng）於簡易計稅方法（fǎ）計稅項目、免征增值稅項目、集（jí）體福利或者個人消費（fèi）的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形（xíng）資產和不動產。

　　因此（cǐ），對於兼用於簡易（yì）計稅方法，購進（jìn）建築服務不得扣除的進項稅額需進行劃分。

　　兼用於簡易計（jì）稅方法，購進不動產進項稅額準予（yǔ）全部抵扣

　　一般（bān）情況（kuàng）下，納稅人用於適用簡易計稅方法計稅項目、免征（zhēng）增值稅項目、集體福利（lì）或者個人消（xiāo）費的購（gòu）進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形（xíng）資（zī）產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但對屬於購進固定資產、無形資（zī）產、不動產兼（jiān）用於允（yǔn）許（xǔ）抵扣項目和不允許抵扣項（xiàng）目情況（kuàng）的，按照財（cái）稅〔2016〕36號文（wén）件附件1第二十七條（tiáo）規定，其中（zhōng）涉及的（de）固定資產、無（wú）形資產、不動產（chǎn）， 僅指專用於簡易計（jì）稅方法計稅項目、免征增值（zhí）稅項目、集體福利或者個人消費的情況，其進項稅額準予全部抵扣。

　　購進不動產還是建築服務（wù）的判別

　　對於同一房地產開發項目而言，公共配套設施是（shì）為整個房地產項（xiàng）目服務的，而該房地產項目中既有（yǒu）適（shì）用（yòng）一般計稅方法的新項目，也有適用簡易計稅方法的老項目，無法（fǎ）劃分不得抵扣的進項稅額（é）。那麽，房地產企業（yè）公共配套建設兼用於簡易計稅方法，是屬（shǔ）於（yú）購進（jìn）不動產還是購進建築服務，在進項（xiàng）稅抵扣問題上差別很大。

　　以固定資產進項稅額抵扣為例，納稅人（rén）購（gòu）進一台設備作為長期使（shǐ）用的固定資（zī）產，該設備既可以用於增（zēng）值稅應稅項目，也可以用於增值稅免稅項目，二者共用，且比例並不固定，難以準（zhǔn）確區分，如（rú）果按照上述不允許抵扣的一般原則辦理（lǐ），不具備可操作性，其進項稅額準予全（quán）部抵扣。營改增後，無形資產、不動產均屬於增值稅應稅項目，無（wú）形資產、不（bú）動產與固定資產性質相同，都屬於長期資（zī）產（chǎn），對屬於兼用於允許抵（dǐ）扣項目和不允許抵扣（kòu）項目情況的，稅收利益方麵（miàn）應當（dāng）給予相同的政（zhèng）策待遇。但如果房地（dì）產企業自（zì）行開發（fā）的房地產項目作為存貨管理（lǐ），那麽就和其（qí）他存貨一樣，無此政策待遇。因此我們認為，上述購進固定資產、無形資產、不動產是針對取得方使用性質而言的，而與購（gòu）進是貨物還是服務無關。

　　本案例中房地產開發企業公（gōng）共配套建設的進項稅抵扣，需按照上述購進建築服（fú）務劃分不允許抵扣的一般原（yuán）則（zé）辦理。如果房地產開發企業購買的是辦（bàn）公樓（lóu），則兼用於簡易計稅方（fāng）法的，購進不動產進項稅額準予全（quán）部抵扣。

　　兼用於簡易計稅方法，進項稅額的劃分

　　《國家稅務總局關於發布〈房地產開發企業銷售自行開發的房地（dì）產項目增值稅征收管理（lǐ）暫（zàn）行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號（hào）)第十三條規定，一般納稅（shuì）人銷售自行開發的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地（dì）產項目而（ér）無法劃分不得抵扣的（de）進項稅額的，應以《建築工程施工許可證》注明的“建設（shè）規模”為依據（jù）劃分。

　　不得抵扣的進項稅額=當（dāng）期無法（fǎ）劃分的全部進項（xiàng）稅額×(簡易計稅、免稅房（fáng）地產項目建設規模÷房地產項目總建設規模)。