公司委托其他單（dān）位加工金銀首飾是否（fǒu）要繳納消費稅？

　　消費（fèi）稅是價內稅。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回後直接用於銷售的，由受托方代收（shōu）代繳的消費稅（shuì）應計入加工物資成本：如果收回的加工物（wù）資用於繼續加工的，由（yóu）受托方代收（shōu）代繳（jiǎo）的消費（fèi）稅應先（xiān）記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方（fāng），按規定用以抵扣加工的消費品銷售後所負擔的消費稅。在以後的批發、零售（shòu）等環節，因為價（jià）款中已包含消費稅，因此不（bú）用再繳納消費（fèi）稅，稅款最終由消費者承擔。

要區分不（bú）同情況對待（dài）：

　　先說這種情況：對方提（tí）供原料（liào），你公司隻負責加工和提供輔料

　　1.如果對方是中國人民銀行（háng）批準的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位，你方不（bú）用繳納消費（fèi）稅

　　2.如果對方是除（chú）以上單位（wèi）外的其他單位，你方按銷（xiāo）售同類產品一（yī）樣，計征消費稅;沒（méi）有同類產品參考的，按組成計稅價格計算：(成本+加工費)/(1-5%)*5%

　　3.如果對方是個人消費者（zhě）的，你方暫按收取的加工費計征消（xiāo）費稅。

　　再說說這種情況：你方提供（gòng）所有材料，按對方的要求加工產品

　　這種情況屬於自產（chǎn）自銷，按稅法所說的金銀業的‘零售（shòu）環節’計征消（xiāo）費稅。

　　根據《財政部、國家稅務總局關於調整金銀首飾消費納稅環節有關問題（tí）的通（tōng）知》(財（cái）稅字〔1994〕95號)規定，委托加工金銀首（shǒu）飾的（de），受（shòu）托方（fāng）(個體工商戶（hù）除外)是納稅人。據此（cǐ），上（shàng）述公司委托（tuō）的“其他單位”如果不屬於個體工商戶，則上述公司不（bú）必繳納消費稅（shuì）。

公司受托加工鑲嵌金銀（yín）首飾，按照“加（jiā）工（gōng）”勞（láo）務征收增值稅，同時代扣代繳受托方（fāng）消費（fèi）稅（shuì）。

　　一（yī）、法律規定：

　　企業在委（wěi）托加工煙絲時，應嚴格按照稅法規定，即由（yóu）委托（tuō）方提供煙葉，受托方隻收取加工（gōng）費和代墊部分輔（fǔ）助材料;由（yóu）受托方在向委（wěi）托方交（jiāo）貨時代收代繳消費稅，收（shōu）回後直接出售的，不再征收消費稅;收回（huí）後繼續生產成卷煙銷售的，按當月生產所領用數量計算抵扣應納消費稅。

　　二（èr）、計算公式：

　　委托加工的煙絲，按受托方的同類煙絲的銷售價格計算納稅，沒（méi）有同類煙絲（sī）銷售價格的，按組成計稅價格計算（suàn）納稅。組成計稅價格=(材（cái）料成本（běn）+加工費)÷(1-消費稅稅率)。

　　三、公式運用：

　　例如：甲煙廠2002年5月3日委托M煙廠加工煙絲，兩廠均（jun1）為增值稅一般納稅人。甲煙廠提供煙（yān）葉（yè）價值10000元，5月（yuè）9日M廠（chǎng）收（shōu）取加工費4000元，增值稅680元，加工煙絲1噸，M廠沒有同類（lèi）煙絲的售價（jià）。甲煙廠5月12日收回煙絲（sī）。煙絲收回後（hòu）直接對外（wài）銷售或連（lián）續加工成卷煙銷售的會計分錄如下：

　　情（qíng）況一：甲廠(委（wěi）托（tuō）方)煙絲收（shōu）回後直接銷售，售價為30000元(不含稅)，開出增值稅（shuì）專用發（fā）票，取得（dé）貨款。

　　1、5月3日發出材（cái）料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　10000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　10000

　　2、5月9日支付加工費時（shí）：

　　借：委托加工物（wù）資　　　　　　　　　　　4000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)680

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4680

　　3、5月12日支付（fù）代扣代繳（jiǎo）消費稅時：

　　消費稅額=(10000+4000)÷(1-30%)×30%=6000

　　(元)。

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　6000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　6000

　　4、收回煙絲入庫待銷售：

　　借：產成品——煙絲　　　　　　　　　　20000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　20000

　　5、銷售煙絲：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　30000

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)5100

　　情況二（èr）：甲廠用委托加工收回的煙絲加工成卷煙對外銷售。當月銷售額為50000元(適用稅（shuì）率為45%)，月初庫存委托加工煙絲已納消費稅7000元，期末庫存委托加（jiā）工應稅（shuì）煙絲已納消費（fèi）稅3000元。

　　1、發出材料、支（zhī）付加工費的會計分錄與情況一相同。

　　2、因為修改後的（de）稅法已將“收回（huí）扣稅法”改為“生產實耗扣稅法”，為了在會計上（shàng）清晰反映其抵扣過程，可設“待扣稅金”賬戶，支付代收消（xiāo）費稅時的賬務處理為：

　　借：待（dài）扣稅金（jīn）——待扣消費稅　　　　　　6000

　　貸：銀行存款（kuǎn）　　　　　　　　　　　　　6000

　　收回委托加工（gōng）煙絲時（shí）：

　　借：原（yuán）材料——煙絲　　　　　　　　　　14000

　　貸：委（wěi）托加（jiā）工物資　　　　　　　　　　　14000

　　3、收回（huí）的煙絲加工成（chéng）卷煙後銷售：

　　(1)取得收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　58500

　　貸：主營（yíng）業務收入　　　　　　　　　　50000

　　應（yīng）交稅金——應交（jiāo）增（zēng）值稅(銷項稅額（é）)　8500

　　(2)計算消費稅時：

　　應納消費稅額=50000×45%=22500(元)。

　　借：主營業務稅金及附加　　　　　　　　22500

　　貸：應交稅金——應交消費稅　　　　　　22500

　　(3)當月準予抵扣的（de）消費稅=7000+6000-3000=10000(元)。

　　借：應交稅（shuì）金——應（yīng）交消費（fèi）稅　　　　　　10000

　　貸：待扣稅金——待扣消費稅（shuì）　　　　　　10000

　　(4)下月初實際上繳消費稅時：

　　消費稅額=22500-10000=12500(元)。

　　借：應交稅金——應交消費稅　　　　　　12500

‍

　　貸：銀行存（cún）款　　　　　　　　　　　　　12500