一般納稅人認定500萬

　　自2018年5月（yuè）1日起，500萬元。

　　國家稅務總局

　　關於統（tǒng）一小規模納（nà）稅人標準等若幹增值稅（shuì）問（wèn）題的公告（gào）

　　國家稅務總局公告2018年第18號

　　現將統一小規模（mó）納稅人（rén）標準等若幹（gàn）增值（zhí）稅問題公（gōng）告如下：

　　一（yī）、同時符合以下條件（jiàn）的一（yī）般納（nà）稅人，可選擇按（àn）照《財政部 稅務總局（jú）關於統一增（zēng）值（zhí）稅小規模納稅人標準的通知》(財（cái）稅〔2018〕33號)第二條的規定，轉登記為小規模納（nà）稅人，或選擇繼續作（zuò）為一般納稅人：

　　(一)根據（jù）《中華人民共（gòng）和國增值稅暫行條例》第十（shí）三條和《中華人民（mín）共和國增值稅暫（zàn）行條例實施細則》第（dì）二十（shí）八條的有關規定，登記為一般納稅（shuì）人。

　　(二)轉登記日前（qián）連續12個月(以（yǐ）1個（gè）月為1個納稅（shuì）期（qī），下同)或者連（lián）續（xù）4個季度(以1個季度為1個納稅期，下同)累計應征（zhēng）增（zēng）值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)未超過500萬元。

　　轉（zhuǎn）登記日前經營期不滿12個月（yuè）或者4個（gè）季度的，按照月(季度)平均應稅銷售額估算（suàn）上款規（guī）定的累計應稅銷售（shòu）額。

　　應稅銷售額的具體範圍，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)和《國家稅務總局（jú）關於增值稅一（yī）般納稅人登記管理若幹事項的公告》(國（guó）家稅務總局公（gōng）告2018年第6號)的有關規定執行。

　　二、符合本公告第一條規定的納稅人，向主管稅務機關填報《一般納稅人轉為小規模納稅人（rén）登記表》(表樣見附件)，並提供稅務登記證件;已實行實名（míng）辦稅的納稅人，無需（xū）提供稅務登記證件。主管稅務機關根（gēn）據下列情況分別作出處理：

　　(一)納稅（shuì）人填報內容與稅務登記、納稅申報信息一致的，主管稅務機關（guān）當場辦理。

　　(二)納稅人填報（bào）內容與稅務登記、納稅申報（bào）信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務機關應當場告知納稅人需要補正（zhèng）的內容。

　　三、一般納稅（shuì）人轉登記為小規模納稅（shuì）人(以下稱轉登（dēng）記納稅人)後（hòu），自轉登記日的下期（qī）起，按照簡易計稅方（fāng）法計算繳納增值稅;轉登記日當期（qī）仍按照一般納稅人的有關規（guī）定計算繳納增值稅（shuì）。

　　四、轉登記納稅人尚（shàng）未申報（bào）抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的（de）期（qī）末留抵稅額（é），計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

　　尚未申報抵扣的進項稅（shuì）額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”時：

　　(一)轉登記日當期已經（jīng）取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發（fā）票、收費公路通行費增值稅（shuì）電子普通發票，應當已經通過增值稅發票選擇確認（rèn）平台（tái）進行選擇確（què）認或認（rèn）證後（hòu）稽核比（bǐ）對相符;經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。已經取得的海關進口增值稅專（zhuān）用繳款書，經稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值（zhí）稅專（zhuān）用繳款書稽（jī）核（hé）結果（guǒ）通知書》;經稽核比對異常的，應當按照（zhào）現行規定進行核查處理。

　　(二)轉登記日當期（qī）尚未取（qǔ）得的增值稅專用發票、機（jī）動車（chē）銷售統（tǒng）一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記（jì）納稅人在取得上述發票以後，應當持稅控設備，由主管（guǎn）稅務機關通過增值稅發票選擇確認平（píng）台(稅務局端)為其（qí）辦理（lǐ）選擇確認（rèn）。尚（shàng）未取得的海關進口增值稅（shuì）專用繳款書，轉登記納稅人在取得以（yǐ）後，經稽核比（bǐ）對相（xiàng）符的，應當由主管稅務機關通過稽核係統為其下載《海關進口增（zēng）值稅（shuì）專用繳款書稽核結果通（tōng）知書》;經（jīng）稽核比對異（yì）常的，應當按照現行規定進行核查處理。

　　五、轉登記（jì）納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞（láo）務、服（fú）務、無形資產、不（bú）動產，自轉登記日的下期起發生銷售折讓、中（zhōng）止或者退回的，調整轉登記日當期的（de）銷（xiāo）項稅（shuì）額、進項稅額（é）和應納稅額。

　　(一)調整後的應納稅額小於轉登記日當期申報的應（yīng）納稅額形成的多繳稅款（kuǎn），從發生銷（xiāo）售折讓、中止或者退（tuì）回當期的應納稅額中抵減;不足抵減的，結轉下期繼續抵減。

　　(二)調整後的應納稅額大於轉登記（jì）日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅（shuì）費—待抵扣（kòu）進項稅額”中抵減;抵減後仍有餘額（é）的，計入（rù）發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一並申報繳納。

　　轉登記納（nà）稅人因稅務稽查、補（bǔ）充申報等原因，需要（yào）對一般納稅人期間的銷項稅額（é）、進項稅額和應納稅額進行調整的，按照上述規定處理。

　　轉登記納稅人應準（zhǔn）確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額（é）”的變動情況。

　　六、轉登記納（nà）稅人可（kě）以繼續使用現有稅控設備開具增值稅發票，不需要繳銷稅控設備和（hé）增值稅發票。

　　轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發（fā）生增（zēng）值稅應稅（shuì）銷售行（háng）為（wéi），應當按（àn）照征收率（lǜ）開具增值稅發票;轉登記日（rì）前（qián）已作增值稅專（zhuān）用發票票（piào）種核定（dìng）的，繼續通過增值稅發票管理係統自行開具增值稅專用發票;銷（xiāo）售其取得的（de）不動產，需要開具增值稅專用發票的，應當按照有關（guān）規定向稅務機關申請代開。

　　七、轉（zhuǎn）登記納（nà）稅（shuì）人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅（shuì）銷售行為（wéi），未開具增值稅發票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增（zēng）值稅發票;發生（shēng）銷售折讓、中（zhōng）止或者（zhě）退回（huí）等情形，需要開具紅字（zì）發票的，按照原藍字發票（piào）記載的內容開具紅（hóng）字發票;開票有誤需要重新（xīn）開具（jù）的，先（xiān）按照原藍（lán）字發票記載的內容開（kāi）具紅字發票後，再（zài）重新開（kāi）具正確的藍字發（fā）票。

　　轉登記納稅人發生上述行為，需要按（àn）照原適用稅率開（kāi）具增值稅發票的，應（yīng）當在互聯網連接狀態下開具（jù）。按照有關規定不（bú）使用網絡辦（bàn）稅的特定納稅人，可以通過（guò）離線方式開具增值稅發票。

　　八、自轉（zhuǎn）登記日的下期起連續不超（chāo）過12個月或者連續不超過4個季度的經營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅（shuì）務總（zǒng）局規定的小規模納稅（shuì）人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人（rén）登記（jì）管理辦法》(國家（jiā）稅務總局令第43號)的有關規定，向主管稅務機關辦（bàn）理一般納稅人登記。

　　轉登記（jì）納稅人按規定再次登記（jì）為一般納稅（shuì）人後，不得再轉登記為小規模納稅人。

　　九、一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增（zēng）值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退（tuì）回（huí）等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開（kāi）具紅字發票;開票（piào）有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票後，再重（chóng）新開具正確（què）的藍字發（fā）票。

　　一般納（nà）稅人在增值（zhí）稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補（bǔ）開增值稅發（fā）票的，應當按照原適用稅率補（bǔ）開。

　　增值稅（shuì）發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整後稅率，一般納稅人發生上述行為可以手工（gōng）選擇原適用稅率（lǜ）開具增值稅發票（piào）。

　　十、國家稅務總局在增值稅發票（piào）管理係統中更新了（le）《商品和服務稅收分類（lèi）編碼（mǎ）表》，納稅人應當（dāng）按照更新後的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發票。

　　轉登記納稅人和一般納稅人應當（dāng）及時完成增值稅發票稅控開票軟（ruǎn）件升（shēng）級、稅控設備變更發行和自身業務係統調整。

　　十一（yī）、本公告（gào）自2018年5月1日起施行。《國家稅務總局關於增值稅一般納稅人登記管理若幹事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第6號)第七條同時廢止。

　　特此公告。

　　附件：(點擊閱讀原文查看)

　　一般納稅人轉為小規模納稅人登記（jì）表

　　國家（jiā）稅務總局

　　2018年4月20日

　　政策（cè）解讀

　　關於《國家（jiā）稅務總局關於（yú）統一小規模納（nà）稅人標準等若幹增值稅（shuì）問題的公告》的解讀

　　按照深化增值稅改（gǎi）革後續（xù）工作安排，結合《財政部 稅務總（zǒng）局關於調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)、《財政部 稅務總局關（guān）於統一（yī）增值稅小規模納稅人標準的通（tōng）知》(財稅〔2018〕33號)，針對政策調整涉及的征管操作問題（tí），稅（shuì）務總局發布了《國家稅務總局關於統一小規模納稅人標準（zhǔn）等若幹增值（zhí）稅問題（tí）的（de）公告》(以下簡稱《公告》)，現將《公告（gào）》的主要內容解讀如下：

　　一、關於（yú）一般納稅人（rén）轉為小規模納稅人的條件

　　《公告》第一條規定（dìng），一般納稅人轉登（dēng）記為（wéi）小規模納（nà）稅人，應同時符合以下（xià）兩個條件：一是（shì）按（àn）照《增值稅暫（zàn）行條例》和《增（zēng）值稅暫行條例實施細則》的有關規定，已登記為一般納稅人;二是轉登記日（rì）前連續12個月(按月申報納稅人)或連續4個季度(按季申報納稅人)累（lèi）計應稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉登記日前的經營期（qī）尚不（bú）滿12個月或4個季度，則按照（zhào）月(或季度)平均銷（xiāo）售額估算12個月或（huò）4個季度的累計銷售額。

　　需要明確的是，納稅人是否（fǒu）由一般納稅人轉為小規模（mó）納稅人，由其自主（zhǔ）選擇，符合上述規定的納（nà）稅人，在2018年5月1日（rì）之後仍可（kě）繼續（xù）作為一般納稅人。

　　二、關（guān）於納稅人轉登記的辦理程序

　　轉登記的程序由納稅人（rén）發起。《公（gōng）告》第二條規定，納稅人應正確、完整填（tián）寫本公告所附《一般納稅人轉為（wéi）小規模納稅人登記表》，並提供稅務登記證件(根據《國（guó）家稅務總局關於取消一批涉稅事項和報送（sòng）資料的通知》(稅總函〔2017〕403號)的有關規（guī）定，已實行實名辦稅的（de）納稅人，無需提供稅務登記證件)，由主（zhǔ）管稅務機關核對相關信息，符合條件的當即完成轉登記;如果稅務機（jī）關認為納稅人不符合相關條件，應當場告知納稅人（rén）需要補（bǔ）正的內容。

　　三、關於轉登記前後計稅（shuì）方法的銜接（jiē）

　　《公告》第三條規定（dìng），納稅人轉登記後，自轉登記下（xià）期起(按季申報納稅人（rén）自下一季度開始;按月申報納稅人自下月開（kāi）始)，按照小規模納稅人適用簡易計稅（shuì）方法計稅;轉登記當期，仍按照一般納（nà）稅（shuì）人（rén）的有關規定計稅。

　　四、關於轉登記納稅人尚未申報抵扣（kòu）或（huò）留抵進項稅額的處理

　　《公告（gào）》第四條規定（dìng），轉登（dēng）記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，暫掛賬處（chù）理，統一計（jì）入“應交稅費—待抵扣（kòu）進（jìn）項稅額”科目（mù）中核（hé）算。尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項（xiàng）稅額”時：

　　(一)轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，應當已經通過增值（zhí）稅發票選擇確認平台進行選（xuǎn）擇確（què）認或認證後稽核比對相符;經稽核比對異（yì）常的，應當按照現（xiàn）行規定進行核查處理。已經取（qǔ）得的海關進口增值稅專用繳款書，經稽核比對相（xiàng）符的，應當自行下載《海關（guān）進口增值稅專用（yòng）繳款書稽核結（jié）果通知書》;經稽核比對異常的，應當按照現行規（guī）定進行核查處理。

　　(二)轉登（dēng）記日當期尚未取得的增值稅專（zhuān）用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在（zài）取得以後應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平台(稅務局（jú）端（duān）)為（wéi）其辦理選（xuǎn）擇（zé）確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記（jì）納稅人在取得以（yǐ）後，經稽核比（bǐ）對相符的，應當由主（zhǔ）管稅（shuì）務機關通過稽（jī）核係統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書（shū）稽核結果通知書（shū）》;經稽核比對異常的，應當按照現（xiàn）行規定進行核查處理。

　　五（wǔ）、關於轉登記納（nà）稅人在一般納稅人期間銷（xiāo）售和購進業務在轉（zhuǎn）登記後（hòu）發生銷（xiāo）售折讓、中止或者退回的處理

　　轉（zhuǎn）登記納稅（shuì）人作為一（yī）般納稅人經營（yíng）期間的銷（xiāo）售或者購進業務，在轉登記後發生銷售折讓、中止或者退（tuì）回的（de），應按照一（yī）般計稅方法進行調整。因此《公告》第五（wǔ）條規定，納稅（shuì）人發生上述情形的（de），應調整一般納稅人期間（jiān）最後一期銷項（xiàng）稅額、進項稅額、應納稅額。

　　(一)調整後的應納稅額小於轉登記（jì）日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減;不足抵（dǐ）減的，結轉下期繼續（xù）抵（dǐ）減。

　　(二)調（diào）整後的應納稅額大於轉登記日當期申報的應納稅額（é）形成的少繳（jiǎo）稅款，從（cóng）“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵（dǐ）減;抵減後仍有餘額的，計入發生（shēng）銷售折讓、中止或者退回當期的（de）應納稅額一並申（shēn）報繳納。

　　六、關於轉登記納（nà）稅（shuì）人增值稅發票開具問題

　　為了給納稅人開具（jù）增值稅發（fā）票（piào）提供便利，《公告》第六條規定，納（nà）稅人在（zài）轉登記後可以使用現有稅控設備繼續開具增值（zhí）稅發票（piào）。轉登（dēng）記納稅人除了可以開具增值稅普通發票外，在轉登記（jì）日前已做增值稅專用（yòng）發票票種核定的，還可以繼續通過增值稅發票管理係統自行開具（jù）增值稅專用發票。

　　《公告》第七條規定，轉登記（jì）納稅人在一般納稅人期間發（fā）生（shēng）的增值稅應稅銷（xiāo）售行為，未開具增值稅發票（piào）需要補開（kāi）的，應當按（àn）照（zhào）原適用稅率或者（zhě）征收率（lǜ）補開增值稅發票（piào）;發生銷售（shòu）折讓（ràng）、中止（zhǐ）或者退回等情形（xíng），需要開具紅（hóng）字（zì）發票的，按（àn）照原藍字發票記（jì）載的內容開具紅字發票（piào）;開票有誤需要重新開具的（de），先按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票後，再重新（xīn）開具正確的藍字發票。

　　七、關於再次登記為一般納稅人的條件（jiàn）

　　《公告》第八（bā）條規定，轉登記為小（xiǎo）規模納稅人後，如納稅人連續12個月或者4個季度的銷售額超（chāo）過500萬元，則應按照規定，再次（cì）登記為一般納（nà）稅人。

　　八、關於稅率調（diào）整後一般納稅人的開票處理

　　《公（gōng）告》第九條（tiáo）明確，增值稅（shuì）稅率調整後，一般納稅人在稅（shuì）率調整前（qián）已按（àn）原稅率開具發票的業務，如發生銷售折讓、中（zhōng）止、退回或開票有誤的，按原適用稅率開（kāi）具紅字發票。

　　一般（bān）納稅人在增值（zhí）稅稅率調整（zhěng）前（qián）未開（kāi）具增值稅發票（piào）的，增值稅應稅（shuì）銷售行為應當按照原適用稅率補（bǔ）開。