一般納稅人轉為小規模納（nà）稅人稅

　　一（yī）般納稅（shuì）人轉登記為小規模納稅人，應同時符合以下（xià）兩個條（tiáo）件：

　　一、按（àn）照《增值稅暫（zàn）行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定（dìng），已登記為一般納稅人;

　　二、轉登記日前（qián）連續12個（gè）月(按月申報納稅人)或連續4個（gè）季（jì）度(按季申報納稅人)累計應稅銷售（shòu）額未超過500萬元。如果納稅人在轉登記日前（qián）的經（jīng）營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月(或季度)平均銷售額估（gū）算12個月（yuè）或4個季度的累計銷售額;

　　需要明確（què）的是，納（nà）稅人是否由一般納稅人轉為小規模納稅（shuì）人，由其自主（zhǔ）選擇，符合上述（shù）規定的納稅人，在2018年5月1日（rì）之（zhī）後（hòu）仍可繼續作為一（yī）般納稅人。

　　提要

　　一（yī）、國家稅務總局關於統一小規模納稅人標準等若幹增值稅問題的公（gōng）告

　　二、關於（yú）《國家稅務總局關於統（tǒng）一小規模納稅（shuì）人標準等若幹增值稅問題的（de）公告》的解讀

　　1.關於（yú）一（yī）般納稅人轉為小規模（mó）納稅（shuì）人的條件（jiàn）

　　2.關於納稅人轉登記的辦理程序

　　3.關（guān）於（yú）轉登記前後（hòu）計稅方法的銜接

　　4.關於轉登（dēng）記納稅人尚未申報抵扣或留抵進項稅（shuì）額的處理

　　5.關於轉登記納稅人在一（yī）般納稅人期（qī）間銷售和購進業務（wù）在轉登記後發生銷售折讓、中止或者退回（huí）的處理（lǐ）

　　6.關於轉登記納稅人增值稅發票（piào）開具問（wèn）題

　　7.關於再次登記為（wéi）一般納稅人的（de）條件

　　8.關（guān）於稅率調整後一般納（nà）稅人的開票處理

　　國家稅務總局

　　關於統一小規模納（nà）稅人標（biāo）準等若幹增值稅（shuì）問（wèn）題的公告

　　國家稅（shuì）務總局公告2018年第18號

　　現將（jiāng）統一小規模納稅人標準等若幹增值稅問題公（gōng）告如下：

　　一、同時符合（hé）以（yǐ）下（xià）條件（jiàn）的一般（bān）納稅人，可選擇按照《財政（zhèng）部 稅務總局關於（yú）統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第二（èr）條（tiáo）的規定（dìng），轉登記為小規模納稅人，或選擇繼續作（zuò）為一般（bān）納稅（shuì）人：

　　(一)根據（jù）《中華人民共和國增值稅暫行條（tiáo）例（lì）》第十三條和《中（zhōng）華人民共和國增值稅暫行條例實施（shī）細則（zé）》第二十八條的有關規定，登記為一般納稅（shuì）人。

　　(二)轉登記日前連續（xù）12個月(以1個月為1個納稅期（qī），下同)或者連續（xù）4個季度(以1個季度為1個納稅期，下同)累計應征增值稅（shuì）銷售額(以下稱應稅銷售（shòu）額)未超過500萬元（yuán）。

　　轉登記日前（qián）經營期不滿12個月或者4個季（jì）度的，按照月(季（jì）度)平均應（yīng）稅銷售額估算上款規（guī）定的累計應稅銷售額。

　　應稅銷售額的具體範圍（wéi），按照《增值稅一般納稅人登（dēng）記管理辦法》(國家稅（shuì）務總局令第（dì）43號)和《國家稅務總局關（guān）於增值稅一（yī）般納稅人登記管理若幹事（shì）項的公告》(國家稅務總局公告2018年第（dì）6號)的有關規定執行。

　　二、符合本公告第一條規（guī）定的納稅人（rén），向主管稅務（wù）機關填報《一般納稅人轉為小規模納稅（shuì）人登記（jì）表》(表樣（yàng）見附件)，並提供稅務（wù）登記證件;已實行實名辦稅的納稅人，無需提（tí）供稅務登記證件。主管稅務機關根據下列（liè）情況分別作出處理：

　　(一)納稅（shuì）人填（tián）報內容（róng）與稅務登記、納稅申報信息（xī）一致的，主管稅務機關當（dāng）場辦理。

　　(二)納（nà）稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信（xìn）息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務機關應當場告知納稅人需要（yào）補正的內容。

　　三、一般納稅（shuì）人轉登記為小（xiǎo）規模納稅人(以下稱轉登記納稅人)後，自轉登（dēng）記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅（shuì）;轉登記日當期（qī）仍按照一般納（nà）稅人的有關規定計算繳納增值稅。

　　四、轉登記納（nà）稅人尚（shàng）未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅（shuì）額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

　　尚未申報抵扣的（de）進項稅（shuì）額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額（é）”時：

　　(一)轉登記日（rì）當期已（yǐ）經（jīng）取得的增值稅專用發票、機動車（chē）銷售統一發票、收費公（gōng）路通行費（fèi）增值稅電子普（pǔ）通發票，應當已經（jīng）通過增值稅發票選擇確認平台進行選擇確認或認證後（hòu）稽核比對相符（fú）;經稽核比對異常的（de），應當按照（zhào）現行規定進行核查處理。已經取得的海關進口增值稅專用（yòng）繳款書，經稽核比（bǐ）對相符（fú）的，應當自行（háng）下載《海關進口增值稅專（zhuān）用繳款書稽核結果通知書》;經稽核比對（duì）異常的，應當按（àn）照現行規定進行核查處理。

　　(二)轉登記日當期尚未取得的增值稅專（zhuān）用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行（háng）費增值稅電子普通發票，轉登記納稅（shuì）人在取得上述發（fā）票（piào）以後，應當持稅控設備，由主管稅務（wù）機關通（tōng）過增值稅發票選擇確認平台(稅務局端)為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以後（hòu），經（jīng）稽核比對相符的，應當由主管稅務機（jī）關（guān）通過稽核係（xì）統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通（tōng）知書》;經（jīng）稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

　　五（wǔ）、轉登記（jì）納稅人在一般納（nà）稅人期（qī）間銷售或者（zhě）購進的貨物、勞（láo）務、服務、無形資產、不動（dòng）產，自轉登記日的下期起發生（shēng）銷售折讓、中止或者退回的，調（diào）整轉登記日當期的銷項稅（shuì）額、進項稅（shuì）額和應納稅額。

　　(一)調整後的應（yīng）納稅額小於轉登記日當期申（shēn）報的應納稅額形成的多繳稅款，從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵（dǐ）減;不足抵減的，結轉下（xià）期繼續（xù）抵減。

　　(二)調（diào）整後的應（yīng）納稅額（é）大於轉登記日當期申報的應納稅額（é）形成的少繳稅款，從“應交稅費（fèi）—待抵（dǐ）扣進項稅額”中抵減;抵減後仍有餘額的，計入發生銷售折讓、中止或者（zhě）退回當期的應納稅額一並申報繳納。

　　轉登記納稅人（rén）因稅務稽查、補充申報等原因，需（xū）要（yào）對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整的，按照上述規定處（chù）理。

　　轉登記納稅人應準確核算“應（yīng）交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。

　　六、轉登記納稅（shuì）人可以繼續使用現有稅控（kòng）設備開具增（zēng）值稅發票，不需（xū）要繳銷稅控設備和增值稅發票。

　　轉登記（jì）納（nà）稅人自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發票;轉登記日（rì）前已（yǐ）作增值稅專用發票票種核定的，繼續通過增值稅（shuì）發票管理係統自行開具增值稅專（zhuān）用發票;銷售其（qí）取得的（de）不動產，需要開具增值稅專用發（fā）票的，應（yīng）當按（àn）照有關（guān）規定向稅務機關申請（qǐng）代開。

　　七、轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷（xiāo）售行為，未開具（jù）增值稅發票需要補開的（de），應當按照原適（shì）用稅率或者征收率補開增（zēng）值（zhí）稅發票;發（fā）生銷售折讓、中止或者退回等（děng）情形，需要開具紅字發票的，按（àn）照原藍字發票記載的內容開具紅（hóng）字發票;開票有誤需（xū）要重新開具的，先按照原藍字發票記載的內容開具（jù）紅字發票後，再重新開具正確的藍字發票。

　　轉登記納稅人（rén）發生上述（shù）行為，需要按照（zhào）原適用稅（shuì）率開具增值稅發票（piào）的，應當在互聯網連接狀態（tài）下（xià）開具。按照有關規定不使用網絡辦稅的特定納稅（shuì）人，可以通過離線方（fāng）式開具（jù）增值稅（shuì）發（fā）票。

　　八、自轉登記（jì）日的下期起連（lián）續不超過12個月或者連續不（bú）超過4個季度的經營期（qī）內，轉登記納稅人應稅銷售額（é）超過財政部、國家（jiā）稅務總（zǒng）局規（guī）定的小規模納稅（shuì）人標準的，應當按照《增值稅一般（bān）納（nà）稅人登記管理辦法》(國家稅務總（zǒng）局令第43號)的有關規定，向主管稅務（wù）機關辦理一般納（nà）稅人（rén）登記。

　　轉登記納稅人按規（guī）定再次登記為一般納稅人後，不得再轉登記為小規模（mó）納稅人。

　　九、一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發票，發生銷（xiāo）售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票（piào）;開票有誤（wù）需要重新開（kāi）具（jù）的，先按（àn）照原適用稅率開具紅字發（fā）票（piào）後，再重新開具（jù）正確的藍字發票。

　　一（yī）般納稅人在（zài）增值（zhí）稅稅（shuì）率調整前（qián）未開（kāi）具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要（yào）補開增值稅發（fā）票的，應當按照原適用稅率補開。

　　增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次（cì）默認（rèn）顯示調整後稅率，一般納稅人發生上述行為可以手工（gōng）選擇原適（shì）用（yòng）稅率（lǜ）開具增值稅發（fā）票（piào）。

　　十、國家（jiā）稅（shuì）務總局在（zài）增值（zhí）稅發票管理係統中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新後的《商品和服務稅收分類編（biān）碼（mǎ）表》開具增值稅發票。

　　轉登記納稅人和一般納稅人應當及時完成增值稅發票稅控開票軟件升級（jí）、稅控設備變更發（fā）行和自身業務係統調（diào）整。

　　十一、本公告自2018年5月1日起施行。《國家稅務（wù）總局（jú）關於增值稅一般納稅人登記管理若幹事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第6號)第七條同時（shí）廢止（zhǐ）。

　　特此公告。

　　附件：一般納（nà）稅人轉為小規模納（nà）稅人登記表

　　國家稅務總局

　　2018年4月（yuè）20日

　　關（guān）於《國家稅務總局關於統一小規模納稅人標準等若幹增（zēng）值稅問題的公告（gào）》的解讀

　　按照深化增值稅（shuì）改革後續工作安排，結合《財政部 稅務總局關（guān）於調整增值稅稅（shuì）率的通知》(財稅〔2018〕32號)、《財政部 稅務總局（jú）關（guān）於統一增值稅小規模納稅人（rén）標準的通知》(財稅〔2018〕33號)，針對政策（cè）調整涉及的征管操（cāo）作問題，稅務總局發布了（le）《國（guó）家稅務總局關於統一小規模納稅人標（biāo）準等若幹（gàn）增值稅問題的公告》(以下簡稱《公告》)，現將《公告》的主要內容解讀如下：

　　一、關於一般納稅人轉為小規模納稅人的條件

　　《公告》第一（yī）條規定，一般納（nà）稅人轉登記為小規模納稅人，應（yīng）同時符（fú）合（hé）以下兩個條件：一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，已登記為一般納稅人;二是轉登記日（rì）前連續12個（gè）月(按月申報納稅（shuì）人)或連續4個季度(按季申報納稅（shuì）人)累計應（yīng）稅銷售額未超（chāo）過500萬元。如果納（nà）稅人在轉登記日前的經營期（qī）尚不滿12個月或4個季度，則按照月(或季度)平均銷售額估算12個月或（huò）4個季度的累計銷售額。

　　需要明確的是，納稅人（rén）是否由一般納稅人轉為小規模納（nà）稅人（rén），由其自主選擇，符合上述規定的納稅人，在2018年（nián）5月1日之後仍可繼續作為一般納稅人。

　　二、關於納稅人轉登記的辦理程（chéng）序（xù）

　　轉登（dēng）記（jì）的程序由納稅（shuì）人發起。《公告》第二條規定，納稅人應正（zhèng）確、完整填寫本公告所附《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》，並提供稅（shuì）務登記（jì）證（zhèng）件(根據《國家稅務總局關於取消一批涉稅事項和報送資料的通知》(稅總函〔2017〕403號)的有關規定（dìng），已實行實名辦稅的納稅（shuì）人，無需提供（gòng）稅務登記證件（jiàn）)，由主管稅務機關（guān）核對相關信息，符合條件的當即完成轉登記;如果稅務機關認為納稅人不符合相關條（tiáo）件，應當場告知納（nà）稅（shuì）人需要補正的（de）內容。

　　三、關於轉登記前後計稅方（fāng）法的（de）銜接

　　《公告》第三條規定，納稅人轉登記後，自轉登記（jì）下期起(按季（jì）申報納稅人自下一季度開始;按月（yuè）申報（bào）納稅人自下月開（kāi）始)，按照（zhào）小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅;轉登記當期，仍按照一（yī）般納稅人（rén）的（de）有關規定計（jì）稅。

　　四、關於轉登（dēng）記納稅人尚未申報抵扣或留抵（dǐ）進項稅額的處理

　　《公告》第四條規定（dìng），轉（zhuǎn）登記納稅人尚未申報抵（dǐ）扣的進項稅額，以及轉登記日當期的（de）期末留抵稅（shuì）額，暫掛賬處理，統一計入“應交稅費—待抵扣進項稅（shuì）額”科（kē）目（mù）中核算。尚未申報抵扣（kòu）的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”時：

　　(一)轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費（fèi）公路（lù）通行費增值稅（shuì）電子普通（tōng）發票，應當已經通過增值稅發票選擇確認平台進行選擇確認或認證後稽核比對相符;經稽核比對異（yì）常的，應當按照現行規定進行核查處理。已經取得的海關進口增值稅專（zhuān）用繳款書，經稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅（shuì）專用繳款書稽核結果通知書》;經稽核比對異常（cháng）的，應（yīng）當按照現行規定進行核（hé）查處理。

　　(二)轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行（háng）費增（zēng）值稅電（diàn）子普通發（fā）票（piào），轉登記納稅人（rén）在取得（dé）以後應當持稅（shuì）控設備，由主管稅務機關通過增值稅（shuì）發票選擇確認平台(稅（shuì）務局端)為其辦理選擇確認。尚未取得的海（hǎi）關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅（shuì）人在取得以後，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核係統為其下載《海關進口增值（zhí）稅專用繳（jiǎo）款書稽核結果通知（zhī）書》;經（jīng）稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

　　五、關於轉登（dēng）記納稅人在一般納稅（shuì）人期間銷售和購進業務在（zài）轉登記後發生（shēng）銷（xiāo）售折讓、中止（zhǐ）或者退（tuì）回的處理

　　轉登記納（nà）稅人作為一般納（nà）稅人經營期間的銷售或者購進業務，在轉（zhuǎn）登記後（hòu）發生銷售折讓、中止或者退回（huí）的，應按照一般計稅方法進行調（diào）整（zhěng）。因此《公告》第五條（tiáo）規定，納稅人發生上述情形的，應調整一般納稅人期間最後一期銷項稅額、進（jìn）項稅額、應納稅（shuì）額。

　　(一)調整後的應納稅額小於轉登記日當期申報的應納稅額形（xíng）成的多（duō）繳（jiǎo）稅款，從發生銷售（shòu）折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減（jiǎn）;不（bú）足抵減的，結轉下期繼續抵減。

　　(二)調整後的應納稅額大於轉登記（jì）日當（dāng）期申報的應納稅額形成（chéng）的少繳稅款，從（cóng）“應交稅費—待抵扣（kòu）進項稅額（é）”中抵減;抵減後仍有餘額的（de），計入（rù）發生銷售折讓、中止（zhǐ）或者退回當期的應納稅額一並申報繳納。

　　六、關於轉登記納稅人增值（zhí）稅發票開具問題

　　為了給納稅（shuì）人開具增值稅發票（piào）提供便利，《公告》第六條規定，納稅人在轉登記後可以使（shǐ）用現有稅控設（shè）備繼續開具增值稅發票。轉登記納稅（shuì）人除了可以開具增值稅普通發票外，在轉登記日前已做（zuò）增值稅專用發（fā）票票種核定的，還可以繼續通過（guò）增值稅發票管理係統自（zì）行開具增值稅專用（yòng）發票。

　　《公告》第七條規定，轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增（zēng）值稅應稅銷售行為，未開具增值（zhí）稅發票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發票;發生銷售折讓、中止（zhǐ）或者退（tuì）回等情形，需（xū）要開具紅字發票的，按（àn）照原藍字發票（piào）記載的內容開具紅字發票;開票有（yǒu）誤（wù）需要重新開具的，先按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票後，再重新開具正確的藍字發票（piào）。

　　七、關於再次登記為一般納稅人的條件

　　《公告（gào）》第（dì）八條規定，轉登記為小規模納稅人後，如納稅人連續（xù）12個月或者（zhě）4個季度的銷售額超過500萬元，則應按照規定，再次登（dēng）記為（wéi）一般納稅人。

　　八、關於稅率調整後（hòu）一般（bān）納稅人的開票處理

　　《公告》第九（jiǔ）條（tiáo）明確，增值稅稅率調（diào）整後，一（yī）般納稅人在稅率調整前已（yǐ）按原稅率開具發票的（de）業務，如發生銷（xiāo）售折讓、中止、退回或開票有誤的，按原適用（yòng）稅率開具紅字發票。

　　一般（bān）納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的，增值稅應稅銷售行（háng）為應當按照原適用稅率補開（kāi）。

拓展資料：

　　小規模納稅人是指（zhǐ）年銷售額在規定標準以下，並且會計核算（suàn）不健全（quán），不能按規定報送有關稅務（wù）資（zī）料的（de）增值稅納稅人。

　　一般（bān）納稅（shuì）人（rén）是指年應征增（zēng）值稅銷售額（é）(以下簡稱（chēng）年應稅銷售額，包括一個公曆（lì）年度內的（de）全部應稅銷售額)超（chāo）過財政（zhèng）部規定的小規模納稅人標準（zhǔn）的企（qǐ）業和企業性單位（wèi）。一般納稅人的（de）特點是增值（zhí）稅（shuì）進項稅額可以抵扣銷項稅額。