小規模納稅（shuì）人7個（gè）熱點問題

1.增值稅（shuì）小規模納稅人免稅標準的月（yuè）（季）銷售額可以扣除不去動產銷售額！

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　　(1)《國家稅務總局關於小規模納（nà）稅人免征（zhēng）增值稅（shuì）政策有關征管問題的公告》(國（guó）家稅務總局公告2019年第4號)規定，納稅人以（yǐ）所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售（shòu）貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)合（hé）計（jì）銷售額，判斷（duàn）是（shì）否達（dá）到免稅標準。

　　(2)同時，小規模納稅人合計月銷售額超過10萬元、但在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額後仍未（wèi）超過10萬元（yuán）的(按季度納稅的（de），扣除（chú）後銷售（shòu）額未超過30萬元的)，其銷售貨物、勞務、服務、無（wú）形資產取得的銷售額，免征增值稅。

2.小規模納稅人的納稅期限是（shì）否（fǒu）可以自（zì）行選擇？如何選擇調整？

　　小規模納（nà）稅人，納稅期（qī）限不（bú）同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。小規模納稅人可以自己（jǐ）選擇（zé）按（àn）月或按季納稅。

　　比如有的企（qǐ）業雖然季度銷售（shòu）額經常超過30萬元，但按月開票（piào）時有的月份會低於10萬，這種情況下按（àn）月納稅明顯有利於企業;企業就有選擇納稅期限為月的考慮。

　　小規模納稅人可以根（gēn）據自己的實際經營情況，在年度內任意時間選擇調整納稅（shuì）期限，選擇實（shí）行按月納稅或按季納稅。為確保年（nián）度內納稅人的納稅期限相對穩定，納稅人（rén）一經選擇，一個會計年度內不能變更。這裏的一個會計年度，是指會（huì）計上（shàng）所說的1—12月，而不是自選擇之日起順延一年的意（yì）思。納稅人在每個會計年度內的任意時間（jiān）均可以向主管稅務機關提出，選擇變更其納稅期限，但納稅人一旦（dàn）選擇變更納稅期（qī）限後，當年12月31日前不得再（zài）次變更。

3、小規模納稅人異地提供建（jiàn）築服務，自行開具專票（piào），月銷售（shòu）額不超過10萬，是否需要在預繳地預繳稅款？預繳地實現的月銷售額是扣除前（qián）還是扣除後的銷售額？經營地主管稅務機關如何確定預繳稅款時實現的收入？納稅人需要自行據實判（pàn）定（dìng）並對其真實性負責嗎？一個建築企業在同一個預繳地有多個項目，每個項目不（bú）超10萬，但是月總銷售額超10萬，以哪個為標準？

　　(1)應當（dāng）預繳增值稅稅款的小（xiǎo）規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額（é）未超（chāo）過10萬元的，當期（qī）無需預繳稅款（kuǎn）。因此，自2019年1月1日起，增值（zhí）稅（shuì）小規模納稅人（rén）凡在預繳地實現（xiàn）的月銷售額不超過10萬、季銷（xiāo）售（shòu）額未（wèi）超過30萬元的，當期無需預繳稅款。

　　(2)預繳（jiǎo）地實現的月銷售額指差額扣除後的銷售額。如納（nà）稅人提供（gòng）建築服務，按總包扣除分包（bāo）後（hòu）的差額（é）確（què）認銷售額，以判斷是否適用小規模納稅人10萬元（yuán）免稅政策。

　　(3)按照現行規定應當預繳增值稅稅款的納稅人，在預繳時，應填寫《增值（zhí）稅預繳稅款（kuǎn）表（biǎo）》。納稅人應對其填報內（nèi）容的真實性負責，並在該表格（gé）中“填表人申明”欄（lán）簽字確認。

　　(4)同一預繳地主管稅務機關轄區內有多個項目的（de），按（àn）照所有項目當月總銷售額判斷是（shì）否超過10萬元。

4、增（zēng）值稅起征點的規定是什麽？

　　(1)增值稅起（qǐ）征點，仍按照（zhào）《中華人民共（gòng）和國增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅（shuì）改征增值稅試點實（shí）施辦法》執行。即：按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數)，按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

　　(2)無（wú）論是（shì）此前對（duì）小規模納稅人月銷售額2-3萬元(季度6-9萬元)免征增值稅的規定，還（hái）是自2019年1月（yuè）1日起將小規模（mó）納稅人免稅標準從（cóng）月（yuè）銷售額3萬元提高至10萬元(季度由9萬元提高到30萬元)，並沒有調整增值（zhí）稅起征點。

5、租金收入分攤政策的適用範圍？

　　(1)按照營改增試點實（shí）施（shī）辦法的規定，納稅人（rén）提供租賃服務（wù）采（cǎi）取預收款方式（shì）的，納稅義務發生時間為收到預收款（kuǎn）的當天。這是一（yī）項普遍適用的規定。在執行月銷售額3萬元以下免稅政策時（shí），考慮到出租房屋的多為自然人，為充分釋放政（zhèng）策紅利，也為了促進房地產租賃市場的（de）發展，允許自然人一次性取得的租金收（shōu）入按期平（píng）攤適用免稅政策。除自然人以外的其他（tā）小規模納稅人不適用此項政（zhèng）策。

　　(2)自然人以預收款形（xíng）式（shì）收取租金和到期一次性收（shōu）取（qǔ）租金，均屬於采取一（yī）次性收取租金形式出租不動產取得的租金，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤後的月租金收入（rù）未超過10萬元的，免征增（zēng）值稅。

　　(3)小規模納稅人免稅標準提高至10萬元的政策自2019年1月1日起執行。納稅人提供租賃服務采取（qǔ）預收款（kuǎn）方式的，其（qí）納稅義務發生（shēng）時間為收到預收款的當天（tiān）。其他個人如在2018年采取預收（shōu）款（kuǎn）方式出租不動產，一（yī）次（cì）性取得2019年及以後租賃（lìn）期的預收租金收入，月均租金超（chāo）過3萬元但未超過10萬元的，，應適用原（yuán）月銷售額3萬元(季度9萬元)的免稅（shuì）標準，也不能申請（qǐng）退（tuì）還2019年及以後租賃期對應的增值稅稅款。

　　(4)納稅人應以（yǐ）納稅義務發生時間來判斷是否適用稅收優惠政策。其（qí）他個人出租不動產（chǎn）取得的租金收入，納稅義務發生時間在2018年12月31日前的，按月均（jun1）租金是否超過3萬元的（de）標準，判斷是否免征增值稅（shuì）;納稅義務發生時間在2019年1月1日（rì）後的，按月均租金是否超過10萬元的標準，判斷是否免征增值稅。

　　(5)行政事業單位、居民（mín）委員會、村委會等非企業性單位，對外出租不（bú）動（dòng）產收取的預收款，不適用其他個人出租不動產的政（zhèng）策規定，不能以分攤後的銷售額（é）享受普惠性免稅政策。

6、按季申（shēn）報（bào）小規模納稅人一月份有銷（xiāo）售，二月三月（yuè）辦理（lǐ）停業登記，能否享受（shòu）按季30萬（wàn）元免征增值稅政策？新注冊（cè）小規模納稅人，是從8月份開始注冊的，三季度（dù）是按20元還是按30萬考核免稅銷售（shòu）額？

　　(1)按照政策規定，按（àn）季申報納稅的小規模納稅人，季度銷售（shòu）額未超過30萬元的，免征（zhēng）增值（zhí）稅。所以，如果一季度銷售額合（hé）計未超過30萬元，是可以享受免征增值稅政策的。

　　(2)新辦或（huò）注銷（xiāo）小規模納稅（shuì）人按季申報的，實際經營期不足（zú）一個季度的，是按照實際經營期享受還是按季享受優惠?從有利於小規模納稅人享受優惠（huì）政策的角度出發，對於選擇按季申報的小規模納稅人，不（bú）論是季度中（zhōng）間成立還是季度中間注銷的，均按30萬元判斷是否享受優惠。

7、增值稅（shuì）免（miǎn）稅標準提（tí）高後，文化事（shì）業建設費的標準是否提高？文（wén）化（huà）事業建設費是否適用按月10萬元按季30萬元的規定？

　　(1)小規模納（nà）稅人免（miǎn）稅（shuì）標準為2萬（wàn）元時，小（xiǎo）規模納（nà）稅人中月（yuè）銷售額不超（chāo）過2萬元（yuán）的繳費義（yì）務（wù）人（rén），同時免征文化事業建設費。

　　(2)小規（guī）模納稅人免稅標準提高至3萬元後，對月銷售額不超過3萬（wàn）元的繳費義務人（rén），同時免征文化事業（yè）建設費，但此項政策有明確的執（zhí）行期限，並已於（yú）2017年12月31日到期停止執行。

　　(3)小規模納稅人免稅標準提（tí）高至10萬元後，沒有出台提高免征文化事（shì）業建設費（fèi）標準的文件（jiàn）。因此，目（mù）前（qián）執行月銷售（shòu）額不超過2萬元免征文化事業建設費的政策。