會計原則和會計準則,財務欺詐對會計準則製（zhì）定的影響

　　會計（jì）的基（jī）本（běn）原（yuán）則，又稱“會計準則”，是建立（lì）在會計目標、會計假設及會計概念等會計基礎理論之上具體確認（rèn）和計量會計事項所應當依據的（de）概（gài）念和規則。

　　會計基本原（yuán）則對於選擇會計程序和方法（fǎ）具有重要的指導作用。

　　基本的基本原則有客觀性、實質重於（yú）形式、相關性（xìng）、可比性、一貫性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性8個。

　　會計原則是會計（jì）工作的指導性規範。對財（cái）務會計基本規（guī）律的概括與總結。比如穩健性原則、重要（yào）性原則（zé）等。實際工作中，會計原則常與會計準則相混用。美國先使用“會計（jì）原則”，後流行“會計準則（zé）”。這在一定程度上（shàng）反映了曆（lì）史發展的客觀過程，即美國的會計規範經曆了（le）從“有限（xiàn）的、指導性（xìng）”的規範(會計原則)發（fā）展成“數量可觀的指導性和技術性並重”的規範(會計準則)。

　　財務會計（jì）的一（yī）般原則是指對財務會計核算的基本要求作出規定，是對財務會（huì）計核算基本規律的（de）高度概括和總結。我國企（qǐ）業會計製度和企業會（huì）計準則將財務會計的（de）一般原則歸納為：客觀性、實質重（chóng）於形式、相（xiàng）關性、可比性、一（yī）貫性（xìng）、及（jí）時性、明晰性、權責發生製（zhì）、配比、謹慎性、曆史成本、劃分收益（yì）性（xìng）支出（chū）與資本性支出和重要性等13項原（yuán）則。

　　治（zhì）理公司財務欺詐（zhà）勢在必行，恢複公（gōng）司的誠信需有關各方齊抓共管。國家已發布的各種法律、法規對規範公司的行為將起到積（jī）極的作用，但仍然需要進一步采取下列（liè）措施：

(一)完善公司法人治理結構

　　強（qiáng）製公司建立現（xiàn）代企業製度，強化股東等財務信息需求者參與和監控的能力;建立健全獨立董事製度，完（wán）善董事會、審計委員會以及股東對管理人員的內部約束機製;改進業績評價機製，促進經理、人員走向職業化、市場化。同時對進入經濟市場的每一位經理人員（yuán）都要進行信用記（jì）錄，建立聲譽檔案;通（tōng）過權力分（fèn）配、權（quán）力（lì）製衡和信息披露等機製，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布;合理設置經理股票期權激勵機製（zhì），讓管理層分享公司剩餘。

(二)完善審計製度

　　隻有完善會計審計製度才（cái）能從製度層（céng）麵降低財務信息的失真，阻止公司財務（wù）欺詐。我國的會計（jì）審計製度（dù）基本借鑒國際慣例。我們應認真研究發達國家資本市場的相關體製、法規的政治（zhì）經濟背景，結合我（wǒ）國（guó）國情加以應用。例如，紅（hóng）光實（shí）業虛構產（chǎn）品（pǐn）銷售、虛構產品庫存是企業界已沿用70年的造假手法。西方審計界早（zǎo）已有（yǒu）所防備，美國1947年創建公認審（shěn）計準則時，製定專門的審計程序（xù），目的是能揭露此類造假。我國的獨立審計（jì）準則也有規（guī）定但應進一步重點強調，我國應完善（shàn）注冊會計師在（zài）獨立審計方麵的職能。獨（dú）立性（xìng）是注冊會（huì）計師審計的靈（líng）魂與生（shēng）命，離（lí）開了獨立性，社會審計的（de）鑒證功能將一文（wén）不值，並且有可能使公（gōng）司的（de）財務欺詐更具欺騙性。為此首先在製度上提供保證（zhèng），其次優化注冊會計師執業環境，加強注冊會計師審計的法製建設，提高審計質量，縮小在這一方麵與公眾期望的差（chà）距，建立對監管者的激勵和（hé）約束機製，完善會計師事務所的聘用和更換機製，完善公（gōng）司獨立（lì）財務（wù）顧問製度，對獨立財務顧問的地位、職能、從業資格、職業操守以及財務（wù）顧問的格式、主要內容等（děng）方麵作出明（míng）確規定，以充分保護投資者的利益

　　公司財務欺詐應受（shòu）到嚴（yán）厲的懲罰（fá），包括刑事（shì）責任和民事賠償，要（yào）使財務欺詐者傾家蕩產（chǎn）、聲名狼藉。正是因為沒有民（mín）事賠償機製的威懾，公司才敢（gǎn）肆無忌憚地進行利潤操縱。20世紀50年代至今，在西方國家公司財務欺詐（zhà）案件中，民事賠償（cháng）數額越來越大。例如：國際（jì）商業信貸銀行因財務欺詐而倒閉，為其審計的普華會計師事務所支付1億多美元的賠（péi）償，才與蒙受巨額損失的（de）投資者達成庭外（wài）和解。陽光公司財務欺詐敗（bài）露引發破產倒（dǎo）閉，為其審計的安達信會計師事務（wù）所支（zhī）付了1.1億美元的賠償，才（cái）了結與投資者的法律訴（sù）訟。安然財務（wù）欺詐案（àn）中前董事長肯尼思·萊如果不是死於心髒病，他將獲得25年至40年的監禁。兩家日本保險公司指控德勤會計師事（shì）務所（suǒ）為美國北卡羅來納州的一家再保險公司財務欺詐（zhà）進行掩蓋，造成日本保險公司經濟損失，結果德勤支付了超過2.5億美元的賠償金，成為有史以來財務欺詐最昂貴的（de）付出。必須使公司財務欺（qī）詐（zhà）者明白（bái），造假的成（chéng）本（běn）和風險，要遠遠大於可能產生的收（shōu）益，使公司財務欺詐的賠（péi）償機製成為達摩克利斯劍（jiàn），斬（zhǎn）斷財務欺詐。

(三)加強誠信和道德

　　我們應在全社會範圍內進行誠（chéng）實守信的道德教育，建立強大的輿論引導和監督體係，增強道德約束力，營造守信為榮失德為恥的良好社會環境。市場經濟是充滿機會和誘惑的博（bó）弈場所。如果參與者和監督者不講正直誠信，製度安排將蒼白無力。當（dāng）巨額的經濟利益與嚴肅的道德規（guī）範發生碰撞時，隻有潛移默化的誠信教（jiāo）育，才能使天平傾向（xiàng）於道德規範。安然事（shì）件表明，誠信教育應當是全方位（wèi）的。公司管理層需要誠信教育、注（zhù）冊會計師、投資者、律（lǜ）師等（děng）市場經濟參與者，以及（jí）政府官員、監管機構、新聞媒體等市場經濟的監督者，也需（xū）要誠信教育。鑄造鮮明的道德之魂，形（xíng）成良好的道德風尚，人人有（yǒu）責。

(四)加強信用，減（jiǎn）少幹預（yù）

　　要建設信用政府，推行經濟責任審計（jì）。杜絕“官出數據，數據出官” 的現象。要加強對幹部任職期間的經濟責任履行、經濟責任目標完成、廉潔自律等（děng）情況的審計，做（zuò）到不經審計，不得離開（kāi），不經審計，不得提拔，這樣才能為重建公司誠信營造良好的外部環境。要減少行（háng）政幹預，將適用於自律民間組織管理的（de）事項讓其自行管理。政府部門在市場經濟中要有所為，也要有所不為，盡可能地在政府調控中（zhōng）堅持權宜相變的管理手段，逐步在社會各部門（mén）形成利益與誠（chéng）信、效率與（yǔ）公平之間的動態平衡關係，以創建和諧社會。

(五)健全內部財務（wù）控（kòng）製

　　美國Treadway委員會在調查中發現，將近50%的財（cái）務舞弊事件可以全部或部分歸咎於公司內部控製（zhì）失敗。公司管理層應定期評估（gū）公（gōng）司內部財務控製的有（yǒu）效性，並且要求外部審計（jì）師（shī）對管理層的評（píng）估結果和公司內部財務（wù）控製的有效（xiào）性出具審計（jì）意見。

　　公司的內部財（cái）務控製應（yīng）具備五部分內容：①控製環境。主（zhǔ）要是提供公司紀律（lǜ）與架構，塑造（zào）企業文化和正確的價值觀（guān），並影響公司員工的（de）控製意識和工作能力（lì）。②風險評價。目的是找出有效的應對方法，主動發現和處理由於情況變化所帶來的風險。③控製活動（dòng）。控製活（huó）動是確保管理層（céng）的（de）指令得以（yǐ）執（zhí）行的（de）政策及程序，是管理層識別和評估風險後，對控製這些風險所實行的針對性措施。④ 信息與溝通。內部控製的全過程都需要高（gāo）質（zhì）量的信息以及順暢的溝（gōu）通，其重點是控製責任（rèn）人履行其職責，並與（yǔ）公司的外部溝通，如與客戶溝通。⑤監控。內部控製係統需要監控，尤其是高層管理人員如不履行（háng）內部（bù）控製製（zhì）度，公司的有關人員應及（jí）時發現（xiàn）並（bìng）予以糾正，避免財務欺詐等違法行為的發生。

　　總之，防範（fàn）公司（sī）財務欺詐任重而道遠。隨（suí）著我國（guó）法律環境的日趨完善，投資者越來越懂得捍衛和保護自己的利益。我們應積極（jí）營造公平競爭的市場經濟秩序，推進經濟持（chí）續、穩定、快速的發展，杜絕公司財務欺（qī）詐。

財務欺（qī）詐的特征

　　公司進（jìn）行財務欺詐的（de）目的很多，但歸結起來都是為了經營者的個人利（lì）益或經營者所在的小集團的利益。不同的公司進行財（cái）務欺詐的目的不同非（fēi）上市（shì）企（qǐ）業進行財務欺（qī）詐可能是為了領導者的業績或者偷逃稅款;上市公司進行財務（wù）欺詐的目（mù）的主（zhǔ）要是為了達到上市籌資條件，達到配股、增發（fā）等再（zài）融資條件，避免遭到“T”或“P處理或退市，美化業績，抬高股價等上市公司常見的財（cái）務欺詐行為一般具（jù）有以下特（tè）征：

　　一（yī）是多計資產、少計負債（zhài），或（huò）多計所有者權（quán）益，虛增公（gōng）司投資價值誤導投資者（zhě）;

　　二是（shì）多計收人（rén）、收益，少計費用、成本和損失，虛（xū）增公（gōng）司盈利能（néng）力，誤導投資者;

　　三是不（bú）按規定披（pī）露信息，削弱會計信息的及時性，降低會計信息的相（xiàng）關性，影響投資者（zhě）決策（cè）;

　　四是（shì）在會計政策選擇上做文章（zhāng），調節當年收益（yì），達到收益穩定的效果。誤導投資者在（zài）具體做法上，主要采用的手段包（bāo）括：

　　1.虛構交易（yì）事（shì）實或者掩（yǎn）飾交（jiāo）易事。

　　實虛構交易事實的行為（wéi）包（bāo）括虛構銷售對象、填製（zhì）虛假發（fā）票（piào）和出成單、在核（hé）算中混淆會計科日等，掩飾（shì）交（jiāo）易（yì）成事實的（de）行為指對應該披露的重人事項，如委托理財（cái）、關聯（lián）交易、訴訟、擔（dān）保、大股東（dōng）占用資金等，不予披露或不（bú）及時披露，!查成投盜者利益受損。

　　2.在會計核算上利用會計政策的可選擇性，隨意變更或者選擇不恰（qià）當（dāng）的會計政策和會計估計。

　　這樣的行為有：借款費用在建工程和財務費用之莊日分配不合理，把投資成本收回作為投資收益核（hé）算，不計提或少計提利息、折舊、減值準備，提前確認收人、推遲全占轉成本（běn）或提前確認成木費用（yòng）、推遲確認收人。

　　3.把對公司（sī）已經不再（zài）具有（yǒu）價（jià）值的（de）資產繼（jì）續掛在（zài）賬上或對已經減值的（de）資產不計提資產減值準備，虛（xū）增公司資產價值。

　　這樣的行為有（yǒu）：已經（jīng）沒有生產能力的設備、3年（nián）以上的應收賬款、質量殘（cán）次的存貨、超過受益分攤期限的待（dài）攤（tān）費（fèi）用（yòng）、待處理財產損失等長期掛賬，不做核銷或減值處理。

　　4.在公司盈利預側中脫離實際，虛估可能的收入盈利水平。這樣的行為（wéi）有：運用不恰當的預測基礎，過分樂觀估計盈利前（qián）景;虛構未來（lái）交易;選用不恰當的盈利預測方法。

財務欺詐案例分析

　　案例一：上市公司的財務欺詐分析（xī）[2]

　　財務報告信息（xī）是一種公共信息，其使用者涉及到公司的管理層、國家稅務機關、投資者、債權人等。財務信息質（zhì）量的好壞關係到國家經濟政（zhèng）策製定、投資者投資決策的選擇以及國民經（jīng）濟能否健康有序地（dì）運行。

　　然而，上市公司的財務報告欺詐行為破壞了資本市場賴以存在和發展的公開、公平、公正的“三公”原則（zé），影（yǐng）響到證券市場的健康發展，甚至嚴重影響到整個社會的信用基礎。

一、上市公司財務欺詐的原因

　　1.上市公司財務（wù）欺詐的收益

　　(1)股票價格（gé）效應

　　對公司而言，更高的股票價格會增加市場價值並降低資金（jīn）成本。對（duì）那些擁有股份或持有股票期（qī）權的管（guǎn）理者（zhě）而言，更高的股票價格會增加個人財富。

　　玩弄財務數字遊戲可以向投資者顯示公司具有很高盈利能力的（de）一種手段（duàn），有助於推動股價上揚。

　　(2)借貸成本效應（yīng）

　　更高（gāo）的報告利潤（rùn）、更多的資產、更低的負債，以及（jí）伴隨更高（gāo）利（lì）潤而來（lái）的更高股票價格，這（zhè）一切都給銀行和債券投資者以這樣（yàng）的印象：公司有著更高的信用質（zhì）量（liàng）和債（zhài）務信用等級。因此如（rú）果利用（yòng）財務欺詐提高財務業績就可以獲得更低的公司借貸（dài）成本。

　　2.上市公司財務欺（qī）詐產生的原因

　　(1)上市（shì）前的利益驅使（shǐ）。

　　*為取得上市資格而粉飾業績。我國的（de）《公司法》規定公司申請上市必須符合下列條件：。

　　①公司股本淨資產不小於人（rén）民幣5 000萬元。

　　②公司三年連續贏利。

　　③公司在無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載。

　　④國務院規定（dìng）的其他條件。

　　《公司法》還規定股份有限公司向社會公（gōng）眾發行的股票不得低於公司總股本的25%，在新股額度有限的情況下，大型國有企業隻能將部分資產（chǎn）剝離出來（lái）折合發起入股。在（zài）發行新股（gǔ）前，將這部分資（zī）產虛擬為一個會計實體，並假設其已經存在了三個或（huò）三個（gè）以上的會計期間，然後（hòu）從原（yuán）有會計實體中剝離出一部分（fèn）收入（rù）和費用，並據以確定虛擬會計實體在各（gè）期間的利潤。這種做法有違會計主體和會（huì）計期間的基（jī）本假設，給公司上市前的財務包裝提供了機會。

　　*為提高發行價格，在盈利預測上（shàng）做手腳。

　　上市公司募集資金（jīn）數額=發行價×發行額度，在發行額（é）度有限的（de）情（qíng）況下，為盡可（kě）能（néng）多的募集資金，上市公司（sī）隻能提高發行價格。

　　(2)上市後的利益驅使

　　*為避免連續三年虧（kuī）損而被摘牌。《證券發行與交易暫行條例》規定，上市公司如果（guǒ）連續三（sān）年虧（kuī）損，其股票將（jiāng）被停（tíng）牌，限期不能扭虧為盈公司的股票將被終止上市。公司取得發行額度並（bìng）獲得上市相當不易，若被摘牌，對上市公司而言意味著一種稀（xī）缺資源（yuán）的白白浪費，所以上市公司寧願（yuàn）在賬務處理上玩弄花（huā）招而被注冊會計師出（chū）具保（bǎo）留意見，也不願意連續三年虧損被摘牌。

　　*為達到配股資格線。配股資格線旨在保證在證券市場再融（róng）資（zī）的上市公司質量，使有限的資源流向績優的上市公司。為提高業績（jì），一些上市公司就采用多種（zhǒng）手段對利潤進行操縱。

　　*提高股票價格的需要。證券市場是展現公司形象的重要舞台，公司（sī）的盈利以及其他利（lì）好消息都有利於吸引投（tóu）資者，提高股（gǔ）價，樹（shù）立良好形象，使公（gōng）司在市場競爭中處於有利地位，同時操縱股價也便於內幕交易。因此經理人員往（wǎng）往（wǎng）求助於會計上的技術處理（lǐ）對（duì）業績進行粉飾以達到目的。

二、上市公（gōng）司財務欺詐的手法及分析（xī）

　　1.通過虛（xū）增銷貨收（shōu）入虛增利（lì）潤　 這是上（shàng）市公司進行（háng）財務欺詐最常見的（de）手法。根據會計準則的規定，企業銷售商品提供勞務隻有符合收（shōu）入確認條件才可以入賬，但上市公司的管理層常常通（tōng）過錯誤使用會計（jì）原則虛增銷（xiāo）售收入，主要的手段有：提前開（kāi）具銷售發票以及在存有重大不確定（dìng）性或者（zhě）需要提供未來服務時就確（què）認了收入等。

　　2.通過高估資產與低估負債操縱收益

　　(1)利（lì）用應收賬款虛增利潤

　　上（shàng）市公司利用應收賬款進行利潤操縱的主（zhǔ）要方式有：大量采用（yòng）賒（shē）銷業務;關聯公司間（jiān）虛（xū）構交易業務並以應收賬款掛賬;不（bú）能收回的應收賬款繼續（xù）掛賬;不按規定比率（lǜ）提取壞賬準備。

　　(2)存貨價值的任意調（diào）整

　　存貨賬戶顯示了在（zài）資產負債表中的未賣品的成本。當這些貨物（wù）被出售時，它們的成本就會被轉移（yí）到利潤表中，被表示為出售貨物的成本，也就是銷（xiāo）售成本。對存（cún）貨的高估（gū），將低估貨物的成本，因此相（xiàng）應高估了淨收益。

　　(3)低估負債

　　累計應（yīng）付費（fèi）用指已經（jīng）被（bèi）確（què）認但沒有支付的費用，包括（kuò）工資、收益分配、擔保、公用事業和保險等方麵（miàn）應支的費用。當與（yǔ）經營活動有（yǒu）關的累計應付費用（yòng）被低估時，未來收益比正（zhèng）常值高。

　　3.通過過度資本化和費用的延期處理虛增當期利潤

　　合理確定借款費用的關鍵在於使資本化還是費（fèi）用化，以及在費用化時（shí）應如何提取和（hé）攤銷。上市公司往往采取（qǔ）不合理的費用（yòng）確認方法以（yǐ）達到少計當期費用、虛增當期利潤的目的（de）。應計入費用的卻予（yǔ）以資本化，從而達（dá）到人為調節利潤之目的。

　　4.通過改變折舊方式調整利潤的高（gāo）低

　　延長折舊年限，降低（dī）折（shé）舊率以及（jí）無形資產攤銷期限的延長（zhǎng），如此可兼收降低本期成本費用與高估資（zī）產價（jià）值之效。

　　5.通過巨額（é）衝銷進行（háng）利潤（rùn）的操縱

　　即把有可能以後（hòu）發生的損失提前確認，利用會計政（zhèng）策（cè）變更將費用一次（cì）性衝銷。將正常的營（yíng）運成本（běn）資本化隻（zhī）是幫助公司（sī）通過將營運成本轉移到未來以脫離困境，而（ér）通過會計政策變更使費用轉移到過去的方式（shì）則可（kě）使成本（běn）永遠（yuǎn）消失。