一、憑發(fā)票做賬,法律(lǜ)是怎樣規定的?
《稅收(shōu)征(zhēng)管法》第二十(shí)一條規定:“單位、個人在購銷(xiāo)商品、提(tí)供或(huò)者接受經營服務以及(jí)從事其他經營活動中,應當按照規定開(kāi)具、使(shǐ)用、取(qǔ)得發(fā)票。”
《發票管理辦法》第二十一條規(guī)定:“不符合(hé)規定的發票,不得(dé)作為財務報銷憑證,任何單位和個人有權拒收。”
這兩(liǎng)條稅(shuì)法條文是(shì)直接針對發票的(de)規定。從條文的意思來分析,隻是規定了在(zài)各種經(jīng)營活動中,“應當”取(qǔ)得發票,同時強調的是發票的合規(guī)性。符合規定的(de)發(fā)票,可(kě)以(yǐ)作為財務報銷憑證,反之則不(bú)能(néng)。
《企業所得稅(shuì)稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定:“企業在境內發生的支出項目屬於增值稅應稅項(xiàng)目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務(wù)登記(jì)的(de)增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開(kāi)的發票)作(zuò)為稅前扣除憑證。”
這一條規定比(bǐ)較明確,那就是在特定情況下,要以發票作為稅前扣除憑證。
但同時,《企業所得稅稅前(qián)扣除憑證管理辦法》第二條規定:
“本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算(suàn)企業所得稅應納稅所得額時,證(zhèng)明與取得收入有關的、合理的(de)支出實際(jì)發生,並據(jù)以稅前扣除的各類憑證。”
從(cóng)該規定可以看到,從稅法的角(jiǎo)度,發票僅僅是“各類(lèi)憑證”中的一種而已。
二、哪些業務可以沒有發票?
在實際的會計核算中,有哪些(xiē)業務沒有發票,或(huò)者不需要發票就可(kě)以做賬呢?
通(tōng)常,企業(yè)內部發(fā)生(shēng)的業務、以及收付款業務(wù),都不需要發票就可以直接做賬,比如以下這些業務都不需要發票:
1、工資計算和發放。附(fù)件為工(gōng)資表、工資發放表、工資支付(fù)憑證(如銀行轉款回單、員工簽字的工資條);
2、稅金計算。附件(jiàn)為稅金計算表;
3、折舊計提。附件為折舊計算表;
4、無形資產攤銷。附件為無形資(zī)產攤銷表;
5、各種往來(lái)業務。附件為收(shōu)付款憑據,如銀行(háng)收付款回單、收據、請款單、借(jiè)款單等;
6、生產成本核算。附(fù)件為出庫單、工時單、各種成本計算表、產成品統計表等;
7、銷售成本核算。附(fù)件為出庫(kù)單、銷售統計表等;
8、低值易耗品核算。附件為低(dī)值易耗品領用表、攤銷表;
9、獎金、補助、節假日禮金等發放。附件為各種發放表;
10、期末損(sǔn)益結轉;
11、年末處理。
那麽,是不是企(qǐ)業外部發生的業務,就都需要發票才能入(rù)賬(zhàng)呢?
其(qí)實也不是。比如員工出差的機票、車票、船票等,都可以(yǐ)作為財務報銷憑證;另外,政府部門和事業單位開具的財政收據,也可以作為正式的財務報銷憑證。
同時《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》還規(guī)定了幾種不(bú)需要發票即可做賬的情(qíng)形:
1、小額零的業務
該辦法第九條(tiáo)規定:
“對方為依法無需(xū)辦理稅務登記的單位或(huò)者從(cóng)事(shì)小額零星經營業務的個人,其支(zhī)出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅(shuì)前扣除憑(píng)證,收款憑證應載明收款(kuǎn)單(dān)位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額(é)等(děng)相關信息。小額零星經營(yíng)業務的判斷標準是個人從(cóng)事應稅項目經營業務的銷售額不超(chāo)過增值稅相關政策規定的起征點。”
從(cóng)這條規定可以看出,如果交易(yì)對(duì)方不(bú)需要辦理稅務登記(jì),又(yòu)是(shì)“小額零星經(jīng)營業務”,則不需(xū)要發票即可做賬。需要注意的是,會計人員應該注意(yì)判斷什麽樣的業務才屬於”小額零星業務(wù)“。
根據財稅(2016)36號文件規定,增值稅按(àn)次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數),因此單次金額在500元之內(nèi)的經營(yíng)業務,可以作(zuò)為小額零星業務(wù)。同時還要注意將可以證明交易真實性的(de)相關資料保留完整,包括對方的個人(rén)信息、金額(é)和項目等。
2、境(jìng)外業務
該辦法第十(shí)一(yī)條規定,境外業務可以以發票和其他具有發票性質的(de)收款憑據、完稅(shuì)證明等作為為稅前(qián)扣除憑證。
3、無法取得發票的情況
該辦法第十四條規定,因某些原因無法補開(kāi)、換開發票的,可以以其他憑證替代發票。包(bāo)括情(qíng)況說明、相關的合同和協議(yì)、支付憑證、物流證明、內(nèi)部(bù)憑證(如出入庫單等(děng))。
此外,原始憑證(zhèng)分割單,也可(kě)以作為(wéi)會(huì)計做賬的憑證使用(yòng)。
三、特殊情況的處理
在(zài)實務中,還有一些特殊情況,應該取(qǔ)得發(fā)票,但又確實無法取得發票,這種屬於《企業所得稅(shuì)稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定的“應稅項目”的情形,“其支出以發票作為稅前扣除憑證”,又該怎樣處理?
對於(yú)這種情況,可以從兩方(fāng)麵(miàn)分析。
從企業內部的會計核算上講,支付(fù)業(yè)務已經真實發生,且有相關的原(yuán)始憑證予(yǔ)以佐證,因此,企業的會計核(hé)算(suàn)上應該進行反映,否則,會導致(zhì)企業的相(xiàng)關費用和(hé)資金核算(suàn)不完整。
但從稅收管理(lǐ)的角度上講,由於(yú)缺乏稅法要求(qiú)的允許稅前扣除的憑證,因此,這樣的業務無法進行稅前扣除,隻能在所得稅匯算時,進行納(nà)稅調(diào)整。
因此,對這類特殊情況的(de)處理,會計在(zài)進行處理時,可以以支付憑證、合同(tóng)、收據等(děng)作為附件做賬,但在匯算時作調增處理。
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