結構性存款公司財務處理原則(結構性（xìng）存款的賬務（wù）處（chù）理)

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結構性存款公司財務處理

答：對於結構性存款的會計處理，證監會在《2014年上市公司年報會計監管（guǎn）報告》中曾提及其一（yī）般會計處理原則：

“結構性存款的分類，主要取決於存（cún）款產品說明書中的約定條款。目前公司認購、銀行發行的結構性存款，其收（shōu）益可（kě）能是與某些基礎變量掛鉤，如利率、匯率、黃金價格等，此類產品應視為嵌入衍生工具。根據企業會計準則及相關規定，公司應當將結構性存款中嵌入的衍生工（gōng）具分拆，單獨進行會計處理，但（dàn）若嵌入衍生（shēng）工具與存款合同在經（jīng）濟特征及（jí）風（fēng）險方麵存在緊密聯（lián）係(如利率風險)，或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨計量，可以（yǐ）將結構性（xìng）存款整體指定為以公允價值（zhí）計量且其變動計入當期損益的金融（róng）資產。”

根據上述原則，結構（gòu）性存款屬（shǔ）於嵌入衍生工具，應按嵌入衍生工具的（de）相關規（guī）定進行處理（lǐ）。根（gēn）據（jù）《企業會計準則第22號----金融工具確認（rèn）和計量》，嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中，使混（hún）合工（gōng）具的全部或部分現金流量隨（suí）特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率（lǜ）、價格指數、費率指數、信（xìn）用等（děng）級、信用指數（shù）或其他類似變量的變動而（ér）變動的衍生工（gōng）具。

若企（qǐ）業的風險管理或投資策略（luè）的正式書（shū）麵（miàn）文件已載明其結構性存款（kuǎn）連同其他相關金融資產或金融（róng）負債（zhài）組合，以公允價值（zhí）為基礎進行管理、評價並向關鍵管理人員報告，企業可（kě）以將該結構性（xìng）存款整體指定為以公允價值計量（liàng）且其變動計入當（dāng）期損益的金融（róng）資產或金融負債（zhài）。但是，如果(1)嵌（qiàn）入衍（yǎn）生工具對混合工具的（de）現金流量（liàng）沒有重（chóng）大改變（biàn）；或者(2)類似混（hún）合工（gōng）具（jù）所（suǒ）嵌入的衍生工具，明顯不應當從相（xiàng）關（guān）混合工具（jù）中分拆，則企業不（bú）應將嵌入衍生工具整體指定為以公允價值計量（liàng）且其變動計（jì）入當期損益（yì）的（de）金融資產或金融（róng）負債。

嵌（qiàn）入（rù）衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債時，根據《企業會計準（zhǔn）則第22號》第二十二條規定，同時滿足下列條件的，該嵌入（rù）衍生工（gōng）具應當從混（hún）合工具中分拆，作（zuò）為單獨存在的衍生工具處理：

(1)與主合同在經濟特征及風險方（fāng）麵不存在緊密關係；

(2)與嵌入衍生（shēng）工具條件相（xiàng）同，單獨存在的工（gōng）具（jù）符合衍生工具定（dìng）義。

無法在取得時或後續的資產（chǎn）負債表日對其進行單獨計量的，應（yīng）當將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期（qī）損益的金融資（zī）產或金融負（fù）債。

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