支（zhī）付違（wéi）約（yuē）金有哪些財稅處（chù）理方法(支付違約金（jīn）可以稅前扣除嗎)

支付違約（yuē）金有哪些財稅處理方法，財務人員經常會遇到此類問題（tí），下（xià）麵由（yóu）數豆子為大家整理相關內容，一起來看看吧。

違約金種類的劃分，一般分為合同（tóng）已履（lǚ）行支（zhī）付的違（wéi）約金和合同未履行支付的違（wéi）約金兩（liǎng）種，而這兩種違約金中又有購買方支付違（wéi）約金或銷售方支付違約金兩種（zhǒng）情（qíng）形（xíng）。現以案例的形式，對違約金的不同情（qíng）況進行會計與稅務處理分析。

合同已履行支付的違約金

（一）購買方支付違約金

案例（lì）1：A電器生產企業和B電（diàn）器經銷商簽訂一份含稅價格80萬元的購銷合同，合同中（zhōng）約定，B電器經銷商應在提貨後（hòu）30日內支付貨款，逾期1日應支付違約金2000元。B電器經銷商因逾期10日支付貨款，因此，向A電器生產企業支（zhī）付違約金20000元。

（1）A電器生產企業的財稅處理

①增值稅的處理

《增值稅（shuì）暫行條例》第六條第一款及《實施細則》第十二條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取（qǔ）的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項（xiàng）稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手（shǒu）續費、補貼、基金、集資費、返還利（lì）潤、獎勵費、違約金、滯納（nà）金（jīn）、延期付款利息（xī）、賠償（cháng）金、代（dài）收款項、代墊款項、包（bāo）裝費、包裝物（wù）租金、儲備費、優質費、運輸裝（zhuāng）卸費以及其他各（gè）種（zhǒng）性質（zhì）的價外（wài）收費。

《國家稅務總局關於增值（zhí）稅若幹征管（guǎn）問題的通知》（國稅發〔1996〕155號）第一（yī）條規定，對增值稅一般納稅人（rén）（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的（de）價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅（shuì）時換算成不含稅收入並入銷售額計（jì）征增值稅（shuì）。

根據上述規定，A電器生產企業收取的違約金屬於價外費用，構成（chéng）了銷售電器的銷售額，應（yīng）當繳納增值稅。

②會（huì）計處理

借：銀行存款820000

貸（dài）：應交稅費----應交增值（zhí）稅（銷項稅額）119145.30主營業務收（shōu）入700854.70

③發票的開具

由於A電器生產企業收取的違約金屬於價（jià）外（wài）費用，構成了銷（xiāo）售電器的銷售額，因此應把違約金和電器價格（gé）合計起來開具在一張增值稅專用發票中，即增（zēng）值稅專用發票中（zhōng）金額欄（lán）應填寫價款為700854.70元（yuán）、增值稅稅額為（wéi）119145.30元。

（2）B電器（qì）經（jīng）銷商的財稅處理

①增值稅的處理

由於B電器經銷商支付的違約金構成了購買電器含稅價格（gé）的一部分，因此支付的違約金一部分屬於電器（qì）的采購成本（běn），一部分（fèn）屬（shǔ）於進項稅（shuì）額（é）。

②會計處理

借：庫存商品700854.70

應交稅費----應交增值稅（進項稅額（é））

119145.30

貸：銀行存（cún）款（kuǎn）820000

（二）銷售方支（zhī）付違約金

案例2：C運輸公司和（hé）D汽車銷售公司於7月10日簽訂一份汽車購銷合同。其（qí）中合同約定，D汽車銷售公司應（yīng）在7月25日前把該批（pī）汽車交（jiāo）付給C運輸公司，每逾期1日支付違約金1000元。D汽車銷售公司於7月30日才把該批汽車交付給（gěi）C運輸（shū）公司，因此（cǐ）支付違約金（jīn）5000元。

（1）D汽車銷售公（gōng）司的財稅處理

①增值稅的處理

按照《增值稅暫行條例》第六條第一款規定，銷售方（fāng）支（zhī）付的違約金不屬於價外費用，不需要（yào）繳納增（zēng）值稅（shuì）。

②會計處理

借：營業外支出5000

貸：銀行存款5000

③企業所（suǒ）得稅的處理

《企業所得稅法（fǎ）》第八條規定，企業實際發生的與取得（dé）收（shōu）入有關的、合理的支出（chū），包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業（yè）所得稅法實施條例》第（dì）三十三條規定，企業所得（dé）稅法第八條所（suǒ）稱（chēng）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外（wài），企業（yè）在生產經營活動中發生的與生產經營活動（dòng）有（yǒu）關的（de）、合理的支出。

企業在經營活動中，違反經濟合（hé）同的相關規定（dìng）支付的違約金，屬於《企業所（suǒ）得稅法》第八條規定的與取（qǔ）得收（shōu）入有關的、合（hé）理的支出。因此，允許在企業所得（dé）稅稅前扣除。

（2）C運輸公司的財稅處理

①增值稅的處（chù）理

按照《增值稅（shuì）暫行條（tiáo）例》第六條第一款規定，由於C運輸公（gōng）司是購買方不是銷售方，因此，C運輸公司取得（dé）的（de）違約金不（bú）屬於價外費用。因此，不需要繳納增值稅。

②會計處理

借：銀行存款5000

貸：營業外收入5000

③企業所得稅的處理

《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

《企業所得稅法實施（shī）條例》第二十二條規（guī）定，企業所得稅法第六條第（dì）（九）項所稱其他收入，包括企業（yè）資產溢餘收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理後又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，C運輸公司取得的違約金即（jí）營業外收入應繳納企業（yè）所得稅。

④發票的開（kāi）具

《發（fā）票管理辦法》第三條規定，本（běn）辦法所稱發票，是指在購銷商（shāng）品、提供（gòng）或者接受服務（wù）以及從事其他經營活動（dòng）中，開具、收取的（de）收付款憑證。由於C運輸公司取得的收入不是經營活（huó）動收入，因此，不能給D汽車（chē）銷售公司開（kāi）具發票。但應當提供合法有效的憑證（zhèng），如雙（shuāng）方簽訂的購（gòu）銷合同、法院的判決書或調解書、支付款項的憑（píng）證等文書。

合同未履行支付的違約金

案例3：E公（gōng）司和F公司簽訂一份購銷合同，後（hòu）因F公司沒有購買E公司的產品，F公司向E公司支付違約金10000元。

（一）E公司的財稅處理

（1）增值（zhí）稅（shuì）的處理

按照《增值稅暫行條例》第六條第（dì）一款規定，由（yóu）於E公司沒有銷售貨（huò）物，因此（cǐ）取得的（de）違（wéi）約金不屬於價外費用（yòng），這樣也就沒有繳納增值稅的義務。

（2）會（huì）計處理

借：銀行存款10000

貸：營業外收入10000

（3）企業所得稅（shuì）的處（chù）理

根據《企業所得稅法》第六條及（jí）《實施（shī）條例》第（dì）二十二（èr）條規定（dìng），應當繳納企業所得稅（shuì）。

（4）發（fā）票（piào）的開具

根據《發票管理辦法》第三條規定，由（yóu）於合同未履行說（shuō）明沒有發生經濟交易，因此（cǐ），不符合開具發票的（de）規（guī）定（dìng），但應當向支（zhī）付（fù）違（wéi）約（yuē）金的一方提供合法有效的（de）憑證，如雙方簽訂的購銷合同、法院的判決書或調解書、支付款項憑證等文書。

（二）F公司的財稅處理

（1）會計處理

借（jiè）：營業外支出10000

貸：銀行存款10000

（2）企業所得稅的處理

按照《企業所得稅法》第八條及（jí）《實施條例》第三十（shí）三條規定，支付的（de）違約金允許在企業所得（dé）稅前扣除。

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