固定資產及相關項目合並抵（dǐ）銷處（chù）理(固定資產長期股權投資（zī）)

固定資產及相關項目合並抵銷（xiāo）處（chù）理，數豆子為大家整理（lǐ）相關（guān）資料。

《企業會計準則第33號--合並財務報表》(以下簡稱《準則》)規（guī）定：母公司（sī）與子公司（sī）、子公司與子（zǐ）公司之間形成的固定資產所包含的（de）內部未實現銷售損益應當抵銷；對固定資產計提減值（zhí）準備與未實現（xiàn）內部銷售損益相關的部分應當抵銷。但該規定未（wèi）對內部（bù）交易取得的固定資產（chǎn）形成（chéng）相關遞延所（suǒ）得稅資產(或負債（zhài）)的合並抵銷做出規範。

一、初次編製（zhì）合並財務報（bào）表期間相關項目的抵銷處理

(一)固定資（zī）產原價中未實現內部銷售損益的抵銷集團內部企業將其自（zì）產的產品(為此種情況（kuàng）說明)出售給集團內部其他企業作為固定資產時（shí），從整個企業集團來看（kàn），這一（yī）交易屬於集團內部資產（chǎn）的調撥，必須將銷售企業所實現內部銷售利潤與購買企業（yè）固定資產（chǎn）原價中包含的未實現內部銷售（shòu）利潤的金額予以抵（dǐ）銷。抵銷分錄為：借（jiè）記"營業（yè）收入"，貸記"營業成本"、"固定資產--原價（jià）"。

(二)固定資產多(少)提折舊額的抵銷購人企業按（àn）固定資產原價計提折舊並計入當期損（sǔn）益或生產成本，計提的折舊額中包含了內部未實現銷售損益，因此必須將多(少)計提的折舊額予以抵銷（xiāo），借記"周定（dìng）資產（chǎn）--累計（jì）折舊"，貸記"管理費用"，少計提折舊額時作相反抵銷分錄。

(三)固（gù）定資產計提減值準備的抵銷（xiāo）企業集團內部交易形成的固定資產期末經減值測試已發生減值（zhí）的，購入企業計提（tí）了相應的減值準備。但站在企業集團角度看，該固定資產是否發生（shēng）了減值要進行分析判斷：若從整個企業集團（tuán）看固定資產未發生減值，應將計提的減值準備與（yǔ）未實現內部銷（xiāo）售利潤相應的部分予以抵銷；若從整個（gè）企業集（jí）團看固（gù）定資產已發生減值，已減值部分不予抵（dǐ）銷。具體抵銷處理有兩種情況：第一，計提的固（gù）定資產減值準備小（xiǎo）於或等於固定資產原價（jià）中（zhōng）未實現內部銷售利潤的賬麵餘值（zhí），其固定資產減值準備的抵銷數額為內部計提的固定資（zī）產減值準備（bèi）數額。第二，計提的固（gù）定資（zī）產減值準備大於固定資產原價中未實現的內部銷售利潤的賬麵餘值，其固定資產減值準備的抵銷數（shù）額不能超過（guò）固定資產原值中未實現的內部銷售利潤（rùn）的賬麵餘值，借記"固（gù）定資產--減值準備(本期計提數額)"，貸記"資產減值損失"。

(四)遞（dì）延所得稅資產（chǎn）(或（huò）負債)的抵銷企業內部交易取得的固定資產賬麵價值與其計稅（shuì）基礎之間會產生暫時性差異，購入企業確認暫時性差異並由此（cǐ）形成遞延所得稅資產(或（huò）負債)，應將遞延所得稅資產(或負債)予以抵銷（xiāo）。借記"所得稅費用(本期產（chǎn）生的可抵暫時性差異影響納稅的金額)"，貸記"遞延所得稅（shuì）資產"；或借記"遞延所得稅負債"，貸記"所得稅費用(本期產生的應納稅暫時（shí）性差異影響納稅的金額)"。

二（èr）、以後期間編製合並財務報表相關項目的抵（dǐ）銷處理

(一)年初未分配利（lì）潤的調整企業集團（tuán）上（shàng）期"合並所有者權益變動表"中期末（mò）未分配利潤，應為本期"合並所有者權益變動表"的期初（chū）未分配利（lì）潤。但（dàn）本期編（biān）製合並財務（wù）報表是以本期母公司和子公司當期的（de）個別財務報表為基礎編製的，以此個別財務報表為基礎加總得出的期初未分配利（lì）潤與上一會計期間"合並（bìng）所有者權益變動表"中的未分配利潤金額之間會產生差額。為此，在編製合並財務報表時，必須將固定資產原價中未（wèi）實現內（nèi）部銷售（shòu）利潤、以（yǐ）前期間累計多攤銷的金額、計提的資產減值準備、遞延所得稅資產（chǎn）(或負債)對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷（xiāo），調整本期期初未（wèi）分配（pèi）利潤的金額。具體（tǐ）處理為（wéi）：

(1)固定資產（chǎn）原價中未實現內（nèi）部銷售利（lì）潤的調整，借（jiè）記"未（wèi）分（fèn）配利潤--年初"，貸記"固定資（zī）產--原價"；

(2)以前期間累計多提折舊額的調整，借記"固定資（zī）產--累計（jì）折舊"，貸記"未分配利潤--年初"；

(3)以前期間計提周定（dìng）資（zī）產減值（zhí）準備的調整，借記"固（gù）定資產--減值準備"，貸記"未分配利潤--年初"；

(4)以前（qián）期間形成遞延所得稅資產(或負債)的調整，借記"未（wèi）分配利潤（rùn）--年初"，貸記（jì）"遞延所得稅資（zī）產"，或借記"遞延所得稅負債"，貸記"未分配（pèi）利潤--年初"。

(二)本期固定資產相關項目的合並抵銷處理（lǐ）首先，企業集團內部交易形（xíng）成的固定資產在本期仍然進行攤銷，為此，必須將本期多計提的折舊額予以抵銷；其次（cì），期末經減值測試固定資（zī）產仍繼續減值，則須將本期計提的固定資產減值準（zhǔn）備及由此形成的遞延所得稅資產予以抵銷；經測試固定資產不再（zài）減值，其暫時（shí）性（xìng）差異發生相反變化應將回轉差異對遞延所得稅資產予以抵（dǐ）銷；再次，將固定資產折舊方法及折舊期限產生的差異(或回轉)形成的遞延所得稅資產(或負債)的（de）抵銷。具體處理為（wéi）：

(1)本期多計提折舊額的（de）抵銷，借記（jì）"固定資產--累計折舊"，貸記"管理費用"；

(2)本（běn）期計提固定資產減值準備的抵銷，借記（jì）"固定資產--減值準備(本期（qī）計提數額)"，貸記"資產減值損失"；

(3)遞延所得稅資產(或負債)的抵銷，借記"所得稅費用"，貸記"遞延所得稅資產(可抵扣暫時性差異轉回時作相反抵銷分錄)"，或（huò）借記"遞延所得稅負（fù）債"，貸記"所得稅費用(應納稅暫時性差異轉回時作相反（fǎn）會計分錄)"。

(1)內部銷售方為存貨，購（gòu）入方確認為固定資產（chǎn）。

將與內部交易形成的固定資產包（bāo）含的（de）未實現內（nèi）部銷售損益予以抵賬（zhàng）務處理是，

借：營業收入，

貸：營業成本，

固定資產-原價。

將（jiāng）內部（bù）交易形（xíng）成的固定資產當期多計提的折舊予以（yǐ）抵銷，

借：固定資產-累計折舊，

貸：管理費用。

(2)內部銷售方為固（gù）定資產，購入方也確認為固定資（zī）產。

將與內部交易形成（chéng）的固定資產（chǎn）包含的未（wèi）實現內（nèi）部銷售損益予以抵銷，

借：營業外收入，

貸：固定資產-原價。

將內部交易形（xíng）成的固定資產當（dāng）期多（duō）計提的折舊（jiù）費予（yǔ）以抵銷，

借：固（gù）定資產-累計折（shé）舊，

貸：管理費（fèi）用。

以上整理（lǐ）的資料內容，就是我（wǒ）們針對（duì）固定資（zī）產及（jí）相關項目合並抵銷處理說明。固定資產及（jí）相關項目合並抵銷處理可（kě）以（yǐ）分為兩個時期，一個是編（biān）製合並財（cái）務報（bào）表初次期（qī）間，另外一個是編製合（hé）並財務報表以後期間，具體（tǐ）的抵消處理操作，可參考（kǎo）上述信息。

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