主營業（yè）務收入（rù）輔助核（hé）算類型（xíng）及步驟

一、輔（fǔ）助核算問題的提出

　　但由於在會計信息化方式下，記賬憑證是賬務子係統的唯一數據來源，記賬過程隻是對記賬憑證打上記賬標記並更新發生額（é）餘額表，所有的總賬、明（míng）細賬、日（rì）記（jì）賬和多欄賬的查詢打（dǎ）印隻是（shì）根據記賬憑證表和發生（shēng）額餘額（é）表按照賬頁格（gé）式臨時生成的，並不存在手（shǒu）工會計環境下總賬和明細賬、日記（jì）賬的平行（háng）登記（jì）過程，因此不能利用手工（gōng）會計下的方式來進行核算（suàn）與管理，而隻能按照明細賬核算方式的要求，設置相（xiàng）應的明細科目來進行核算。又因為在（zài）會計信息化方式下，記賬時隻能填寫末級科目，因此應按照表1設置科目體係，這（zhè）樣（yàng）才（cái）能達到既定的（de）核算和管理要求。

　　雖然利用明細賬核算方式可以滿（mǎn）足核算和管理要求，但卻存在以下兩點不足。首先，科目體係會變得異常龐大和繁瑣，不利於提高核算效率。在本例中，為了完成核算要求，需要設置（zhì）1個一級科目、5個二級科目、50個三級科（kē）目（mù），共56個科目。其次，信息查詢存在障礙，不能滿足信息化方（fāng）式下（xià）方便快速地進行（háng）信息查詢的要求。當（dāng）企業想查詢同一費用項目在不同車間的發生情況時，傳統的明細（xì）賬核算隻能提供“縱（zòng）向查詢”，而（ér）不能提供“橫向查詢”，因此隻能（néng）由（yóu）企業自己按照明細賬進行加總和比較。而利用輔助核算則能較好地解決上述問題。

二、輔助核算的類型

　　目前，許（xǔ）多會計信息化軟（ruǎn）件所提供的輔（fǔ）助核算類（lèi）型不盡相同，典型的輔（fǔ）助核算類型包括（kuò）以下幾（jǐ）種：

　　一是客戶核算。當某一賬戶（hù）需要核算和反映不同的客戶（hù）信息（xī）時，可以使用客戶核算。例如，企業可能（néng）需要按（àn）不同客戶核算和反（fǎn）映其應收賬款、應收（shōu）票據、預收賬款、其他應收款等賬戶信（xìn）息，因而可（kě）以將這些賬戶設置為客（kè）戶核算;再如，當企業需要按客戶對商品銷售進（jìn）行流向分析以反（fǎn）映各客戶（hù）購買排序及比重情況時，可以（yǐ）將主營業務（wù）收入賬（zhàng）戶設置為客戶核算。

　　二（èr）是供應商（shāng）核（hé）算。當某一賬戶需要核算和（hé）反映（yìng）不同的供應商信息時，可以使用供（gòng）應商核（hé）算。例如，企業可能需要按不同供應商（shāng）核算和反映其應付賬款、應付票據、預付賬款、其他應付（fù）款等賬戶信息，因而可（kě）以將這些賬戶設置為供應商核算;再（zài）如，當企業需要對不同供應商所供應商品的銷售情況進（jìn）行（háng）反（fǎn）映和分析時，也可以將（jiāng）主營業務（wù）收入賬戶設置為供應商核算。

　　三是個人核算。當某一賬戶需要核算和反映不同的個人信息時，可以使用（yòng）個人核算（suàn）。例如，當企業（yè）需要按不同（tóng）職員反映其差旅費等借款情況時，可將其他應收款設置為個人核算（suàn）;當企業需要反映不同業務員的銷售業（yè）績時，可以將主（zhǔ）營業務賬戶設置為個人核算。

　　四是部門核算。當（dāng）某一賬戶需（xū）要核（hé）算和反映不同（tóng）的部門信息時，可以使用部門核算。例（lì）如，當企業需要（yào）按不同（tóng）部門反映（yìng）其製造（zào）費用、管理費用等情況（kuàng）時，可以將製造費用、管理費用等賬戶（hù）設置為部門核算;當企業需要反映不同部門的銷（xiāo）售業績時，可以將主營業務賬戶設置為部門核算。

　　五是項目核算（suàn）。項目核算是一（yī）個廣義的概念，由（yóu）於可以將不同的客戶、供應商、個人和部門看作不同的項目，因而可以采用項目核算。如果企業需要反映（yìng）不（bú）同在建工程項目的建造成本時，可以將在建（jiàn）工程賬戶設置為項目核算，而將各項在建工程項目作為不同的項目;如果企（qǐ）業需要反映不同產品的生產（chǎn）成本時，可以將（jiāng）生產成本賬戶設置為項目核（hé）算，而將各種產品看作不同的（de）項目;如果企業需要反映在不同地區的銷售情況（kuàng），以統計產品在哪些（xiē）地區更受用戶歡迎時，可以將主營業務收入賬（zhàng）戶設置（zhì）為項目核算，而將各（gè）地（dì）區看作不同的（de）項目。

三、輔助核算的步驟

　　第一，明（míng）確核算和管理要求。核算和管理要求完全由企業根（gēn）據（jù）自己的核算和管理水平決定，與軟（ruǎn）件無關。會計信息化軟（ruǎn）件提供了輔助核算功能，但企業是否（fǒu）使用以及（jí）軟（ruǎn）件是否適用企業完全取決於（yú）企業自（zì）身的狀況和要求。企業在實施會（huì）計信息（xī）化過程中，應該對自身的管理模（mó）式和業務流程進行重組和再造，而不應隻是（shì）要求會計信息化軟件來適應企業，企業和會計信息化軟（ruǎn）件應該是相互適應（yīng）的。

　　第二，設置會計科目體係及相應的輔助核算（suàn）類型（xíng）。一旦決定了核算和管理要求，就要正確（què）地（dì）建立相應（yīng）的會計科目體係以及科目（mù）的輔助核（hé）算類型。例如，為了對企（qǐ）業各車間（jiān）的製造費用項目進行精確核算和管理，可以（yǐ）隻設置製造費用一級科目，然後將該科目同時設置為部門核算和項目核算。

　　第三，設置相關的（de）輔助檔案。決定了輔助核算類型後，接下來便要正（zhèng）確地設置相關的輔助檔案，如（rú）在前例中，應（yīng）該設置企業的部門檔（dàng）案和製造費用項目檔案，以便係（xì）統進行相關的核算。

　　第四，填製記賬憑證時選擇相應的輔助核算信息。由於記賬憑證是賬（zhàng）務子係統的唯一數據來源，因而在填製記賬憑證時，如果用到了具有（yǒu）輔助核算要求的會計科目，用（yòng）戶必須要選擇相關的（de）輔助核（hé）算信息。如在前例中，當填製有關製造費（fèi）用的憑證時，必須要同時選擇部門信息和製造費用項目信息，以便係統地對製造費（fèi）用的部門（mén）信息和費用項目信息進行記錄、歸集、統計和分析。

　　第五，查詢輔助核算信息。一旦在填製記賬憑證時正確地選擇了相（xiàng）關的輔助核算（suàn）信（xìn）息，便可以利用係統提供的輔助賬表查詢功能，方便地對輔助核算信息進行查詢、統計和分析了。如在（zài）前例中，不但可以查詢製（zhì）造費（fèi）用賬戶的總賬、明細賬，也可以查詢各部門各製（zhì）造（zào）費用的（de）發生情況，還可以（yǐ）查詢同一費用項目在（zài）不同（tóng）部門間的發生情況。當然，也可以按部門、費用項目進行製造費用的統計、對比和分析。

四、輔助核算（suàn）的作用

　　(一)簡化（huà）會計科目體係由於進行輔助核（hé）算時（shí），可以用相關的輔助檔案代替明細科目，從而達到簡化會計科目體係的作（zuò）用。如在前例中，如果采用傳統的明細（xì）科目核算，需要設（shè）置56個科目，而使用輔助核（hé）算時，隻需要設置1個製造費（fèi）用一級科目即可，原先的5個部門二級科目和50個費用（yòng）項目三級科目可以省略，代之以5個部（bù）門檔案和10個費（fèi）用項目檔案，從而使得會計科目由56個變為了1個。再如，某企業要按客（kè）戶核算其應收賬（zhàng）款和（hé）預（yù）收賬款，假設該企業共有100個客戶，因此除了需要設置應收（shōu）賬款和預收賬款2個一級（jí）科目外，還需要在這兩個一（yī）級科目下分別按客戶設置100個二級科目，因而總共需要設置202個會計科目。如果將（jiāng）應收賬款和預收賬（zhàng）款分別設置為客戶（hù）輔助核算的（de）話（huà），隻需要設（shè）置應收（shōu）賬款和預收賬款2個一級科目，原（yuán）先的200個二（èr）級（jí）科目完全可以省略，而代之以（yǐ）100個客（kè）戶檔案即可。

　　(二)使會計科目體係變得相對穩定（dìng）使用（yòng）傳統明細科目核算時，如果相關信息發生變動，會造成到會計科目的變（biàn）動，而使用輔助核算時，由於不必（bì）建立相（xiàng）應的明細科（kē）目，當相關信息發生變動時不會影響到會計科目，因而使（shǐ）得會（huì）計科（kē）目體係變得相對穩定（dìng）。如在前例（lì）中，如果（guǒ）車間數量或費用項目數量發（fā）生變動，在使用明細科目核算時必須要對相關會計科目進行變更，而使用輔助核算時會計（jì）科目體係不必變更，隻需對部門檔案和費（fèi）用項（xiàng）目檔案進行變更即可。

　　(三)便（biàn）於信息的查詢和統計分析（xī）使用傳統明細核算時，隻能進行“縱（zòng）向查詢（xún）”，而使用輔助核算時（shí），不僅可以進行“縱向查詢”，還可以進行“橫向查詢”和相關的統計（jì）、分析，因而豐富了信息查詢手段，使得用戶可以及時方便地獲（huò）取必要的決（jué）策和管理信（xìn）息（xī），符合會計信息化環境（jìng）的（de）特點和（hé）對會計信（xìn）息（xī）質量的要求。

五、輔助核算功能的不足及改進（jìn）建議

　　盡管目前會計信息化軟（ruǎn）件一般都提供輔助核算功能，但（dàn）是筆者認（rèn）為目前的輔助（zhù）核算功能在很大程度上（shàng）還僅僅停留在“核算”層麵上，如何實現從“輔助（zhù）核算”到“輔助（zhù）管理”是（shì）會計信息化麵臨的一個現實問題。而要解決（jué）這一問題（tí），筆者認為可以從以下幾個方麵進行嚐試（shì）：

　　首先，要提供更加豐富的信息統計和（hé）分析功能（néng）。輔助核算功（gōng）能所提供的信息查詢不應僅僅停留（liú）在類似於傳（chuán）統總賬、明細（xì）賬的輔助賬簿的查詢層麵（miàn）上，而應該更（gèng）多地關注如何對現有信息進行深加（jiā）工，從而提供（gòng）給用戶（hù）更多的有助於決策（cè）和管（guǎn）理的信息，增強輔助信息的“相關性”。例如，可以多角度（dù）地對各輔助項（xiàng）信息（xī）進行統計和匯總;對各輔助項信息進行縱（zòng）向趨勢分析，以了解各輔助項過去若（ruò）幹期間的發（fā）展趨（qū）勢（shì）並預測未來（lái）區間的發展態勢;對各輔助（zhù）項信息進行橫向比重分析，以了（le）解各輔助項在總（zǒng）體中所占比重情況，便於企業重點跟蹤、重點控製。

　　其次，要提供預算製定及分析功能。係統應該提供對各輔（fǔ）助項製定預算的功能，並在此基礎（chǔ）上對各輔助（zhù）項的實際發生（shēng）情況（kuàng）與其預算進行對（duì）比分析，從而可以動態地考察預算的執行狀況，以便及時發現問題並采取相應措施確保預算的實現（xiàn），也可以為下一周期預算的製定提供更加可靠的信息。

　　最後，還要提供多種方式（shì）的（de）預測功能。係統隻有具備了（le）科學的預測能力，才能（néng）保（bǎo）證會計信息經濟決策的相關性。因此，係統應該提供多種科（kē）學的預測方法，以便企業對各輔助項的未（wèi）來發展趨勢作出（chū）科學可靠（kào）的預測