以前（qián）年度損（sǔn）益調整分錄怎（zěn）麽做(材料成本（běn）差異如何進行核算)

以前年度（dù）損益調整分錄（lù）怎麽（me）做

以前年度損（sǔn）益調整分錄怎（zěn）麽做？
一、本科目核算企業本（běn）年（nián）度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要 前（qián）期差錯 更正涉及（jí）調（diào）整以（yǐ）前年度損益的事項.企業（yè）在 資產負債（zhài）表日 至 財務報告 批準報（bào）出日（rì）之間發生的（de）需要調整報告年度損益的（de）事項,也可以通過本（běn）科目核算.
二、以（yǐ）前（qián）年度損益調整的主要（yào）賬（zhàng）務處理（lǐ）.
(一)企業調整增加以前（qián）年度利潤或減少（shǎo）以前年度虧損,借記有關科目,貸記本科目;調（diào）整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相（xiàng）反的 會（huì）計分錄 .
(二)由於以前年度損益調整增加的 所得稅費用 ,借記本科目,貸（dài）記" 應（yīng）交稅費 --應交所（suǒ）得稅"等科目;由於以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄.
(三)經上述調整後,應將本科目的餘額轉入" 利潤（rùn）分配 -- 未分配（pèi）利（lì）潤（rùn） "科目.本科目如為貸方餘額,借記本科目,貸記"利潤分配--未分配利潤（rùn）"科目;如為（wéi）借方餘額做相反的會計分錄.
三、本科目結（jié）轉後（hòu）應無餘額.
企業對以前年度發生的損（sǔn）益進行調整時,將涉及應納所得稅、利潤分配以及（jí） 會計（jì）報表 相關項目的調整.關於以前年度損益調整的 會計處理方法（fǎ） ,雖然在有關會計製度中作了規定,但因具體處理程序不甚明確,加之（zhī）會計實務中具體情況複雜,致使此項業務會計實（shí）務中差錯率極高.下（xià）麵兩個案例是筆者在審計實踐中遇到的（de）,也是會計實（shí）務（wù）中對以（yǐ）前年度損益進行調整時,極易發生錯弊的典型,頗具（jù）代表性. 一、案例（lì）簡介 案例一:2001年5月（yuè）,稅務部門在（zài）對某國有工業企（qǐ）業進行（háng） 稅務稽查 時發（fā）現,該企業2000年度多提 固定資產折（shé）舊 100萬元(為便於計算,數據已作簡化處理,下同),因（yīn）此責令企業作納稅調整,補交所得（dé）稅33萬元(該 企業所得稅 稅率33%).當（dāng）時企業 會計人員 所作的會計處理如下:
①借:所得稅 33(萬元)
貸: 應交稅金 --應交所（suǒ）得稅（shuì） 33(萬元)
②借:應交稅金（jīn）--應交所得稅 33(萬元（yuán）)
貸: 銀行存款 33(萬（wàn）元)
③借: 本年利潤 33(萬元)
貸:所得稅 33(萬元)
④借:利潤分配（pèi）--未分配利潤 33(萬元)
貸:本年利潤 33(萬元)
賬務處理後出現的問題:
①該企業 固定資產 按 直線法 計提 折舊,後續（xù）調整如何進行才能使固定資（zī）產賬麵（miàn）的 折（shé）舊率 、折舊年限、折舊額相吻合,並（bìng）與（yǔ）實際稅負（fù）相一致?
②現行稅法（fǎ）已將所得稅定位為企業（yè）在經營過程中為（wéi）取得收入而發生的一項支出.將補交的所得稅結轉（zhuǎn）至利潤分配（pèi）顯然不符合（hé）會計（jì）製度規定.
③上（shàng）年未分配利潤的調增數不等於補交的所得稅（shuì）額,處理結果有誤（wù）.
④未作補（bǔ）提盈餘公積調整,會計（jì）處理"漏（lòu）項".
案例二:2000年3月,審計機關（guān）對某國有 有限責任公（gōng）司（sī） 進行審計檢查（chá）時發現,該公司（sī）上年（nián）度誤將購入的一批已達到 固定資產標（biāo）準 的辦（bàn）公設備記入" 管理費用 "賬戶,於是在下達的 審計意見書 中要（yào）求企業進行賬務調整(未列明調賬分錄).該公司會計人員據此所作的調賬分錄如下:
①借:固定資產（chǎn） 300(萬元)
貸:以前年度損益調（diào）整 300(萬元)
②借（jiè）:以前年度損（sǔn）益調整 300(萬（wàn）元)
貸:利潤分配--未分配利潤 300(萬元)
賬務處理（lǐ）存（cún）在的問題:該公司雖然對損益作了調整,但卻在沒有進行相應納稅調整的情況下,直接將損益調整的（de）結果轉入"未分配利潤",避開了 納稅環節 . 二、以（yǐ）前年度損益調整的會計（jì）處理方法 有關以前年度的損（sǔn）益調整屬於 會計差錯 更正,筆者（zhě）認為可（kě）將其分為 資產負債表日後事項 和非日後事項兩種情況.各種情況下（xià）的會計處理方（fāng）法有所不同,必須具體分（fèn）析.
(一)日（rì）後（hòu）事項的損（sǔn）益調整
如果企業所發生的以前年度損益調整事項屬（shǔ）資產（chǎn）負債表日後事項,即年度資（zī）產負債表日至財務報告批準報出日之間發生（shēng）的事項,則應按新《企業會計製（zhì）度》第138條及《企業會計準則（zé）--資產負債表日後（hòu）事項》的有關規定進行（háng）調整.
會計處理程序如下:
①將需要調整的損益數結（jié）轉至"以前年度損益調整（zhěng）"賬戶（hù）,應調增利潤(上年少計收益、多計費用)時記貸方、應調減利潤（rùn）(上年少計費用、多（duō）計收益)時記借方.
②作所得稅納稅調整.補交所得稅（shuì）時,借記"以前年度損益調整"賬戶,貸記"應交稅金--應（yīng）交所得稅"賬戶;衝減多交所得稅時作相反（fǎn）的分錄.
③將"以前年度損益調（diào）整"賬戶的餘額（é）轉入"利潤分配--未分配利潤"賬戶.
④調整盈餘公積計提數.補提 盈餘公積 時,借記"利潤分配（pèi）--未分配利潤"賬戶,貸記"盈餘公積（jī）"賬戶;衝（chōng）減多提盈（yíng）餘（yú）公積時（shí）作相反的分錄.
⑤調整會計報表相關項目的數字（zì）.包括（kuò）:資產負債表日編製的會計報表相（xiàng）關（guān）項目的（de）數字,以（yǐ）及當期編製的會計報表相關項目（mù）的年（nián）初數.如果提供比較會計報表,還應調整相關會計報表的上年數.
(二)非日後事項的損益調整
如果（guǒ）企業所發生的以前年度損益調整事項（xiàng）不屬於資產負（fù）債表日後（hòu）事項（xiàng）,應按新《企業會計製（zhì）度（dù）》及相關的規定進行處理.新《企業會計製（zhì）度》第133條將非日後事項分（fèn）為重（chóng）大會計差錯（cuò）和非重大會計差錯（cuò）兩類.重大會計差錯（cuò）應當"調整發現當期的（de）期（qī）初 留（liú）存收益 ,會計報表其他相關項目（mù）的期初數也應一並調整."也就是說根據重要性原（yuán）則將其視同日（rì）後事項處理,處理方法同日後事項.非重（chóng）大（dà）會計差錯"應當直接計入本期淨損益,其他相關項目也應作為本期數一並調整."
會計處理程序如下:
①將需要（yào）調整的損益數結轉至"以前年（nián）度損益調整（zhěng）"賬戶,調整方法同（tóng）日後事項.
②將"以前年度損（sǔn）益調整"賬戶的餘額轉入"本年利潤"賬（zhàng）戶.
③有（yǒu）關納稅調整並入當期期末所得稅計算時一並進行;有關盈餘公積的調整（zhěng）並入當期期末利潤分配中進（jìn）行.
如案例二,該有限責任公司應根據（jù）審計意見書作如下會（huì）計處理:
①借:固定資產 300(萬元)
貸:以前年度損益（yì）調整 300(萬元)
②借:以前年度損益調整 300(萬元)
貸:本年利潤 300(萬元)
需要特別說明的是:在會計實務中,一般隻有（yǒu）在企業"自查"中發（fā）現的以前年度損益調（diào）整事項,才（cái）按上述程序處理.如果（guǒ）是在稅務稽（jī）查或審（shěn）計檢查中發現（xiàn）的以前年度損益調整事項（xiàng）,或許就不能按此程序處理了.因為稅務或審計人員為了防止稅源流失（shī）、保護國（guó）家利益（yì）不受侵害,通常會（huì）要求企業立即進行納稅調整,而非（fēi）並入期末所得稅計算中進行.此時會計處理程序就應（yīng）作相應調整:
①將需要調整的損益數結轉至"以前年度損益調整（zhěng）"賬（zhàng）戶.
②作所得稅納稅調整.
③將"以（yǐ）前年度損益調整"賬戶的餘額轉入"利潤分配--未分配利潤"賬戶.
④調整盈餘公積（jī）計提數.對（duì）比可知,此時的會計處理程序與日後事項基本相同,隻是因其不是資產負債表日後事項,不需調整會計報表相關項目（mù）的數字.
如案例一,該國有工業企業應根據納稅調（diào）整（zhěng）通知書作如下會計處理（lǐ）:
①借: 累計折舊（jiù） 100(萬元)
貸:以前年（nián）度損（sǔn）益調整（zhěng） 100(萬元)
②借（jiè）:以（yǐ）前年度損益調整 33(萬元)
貸:應交（jiāo）稅金--應（yīng）交所得稅 33(萬元)
借:應交稅金--應（yīng）交所得稅 33(萬元)
貸:銀行存款 33(萬元)
③借（jiè）:以前年度損益調整 67(萬元)
貸:利潤分配--未分配利潤 67(萬元)(100-33)
④借:利（lì）潤分配（pèi）--未分（fèn）配利潤 10(萬元)
貸:盈餘公積 10(萬元)(67×15%) 三、案例點評 兩個案例的（de）性質完全相同,處理結果卻大不一樣.案（àn）例一隻作了納（nà）稅調整,未作損益調整.案例二正好相反,隻作了損（sǔn）益調整,未作納稅調整.點評如下:
1、"本年利潤"為（wéi） 所有（yǒu）者權益類賬戶 ,核算企業當期實（shí）現的利潤.將上年度的損益調整計入後,會相應調增或調減當期利潤（rùn）,並影響 應納稅（shuì）所得額 的計算.案（àn）例一中,企業將已作了納稅調整的損益直接計入該賬戶,必將導致重複計征所得稅;而案例二中（zhōng）企業將未作納稅調整的損（sǔn）益直（zhí）接計入該賬戶,又將導致漏計所得稅.
2、企業對不屬於資產（chǎn）負債（zhài）表日後事項的以前（qián）年度損益進行調整時（shí）,應記入"以前年度損益調整"賬戶.調整損益的同時未作納稅調（diào）整的（de）,將"以前年度損益調整"賬戶的（de）餘額結轉至"本年利潤"賬戶,期（qī）末與當期利潤一（yī）並納稅;調整損益的同時（shí）作了納（nà）稅調整的,將"以前年度損益調整"賬戶（hù）的餘額結轉至"利潤分（fèn）配--未分配利潤"賬戶,以避免重複納稅.
3、案例的更正（zhèng）方法.案例一應首先用紅字衝銷原來所作的①、③、④三（sān）筆賬,然後按前述正（zhèng）確方（fāng）法進行賬務處理;案例二可將（jiāng）"利（lì）潤（rùn）分配（pèi）--未分配利潤"賬戶的貸（dài）方發（fā）生（shēng）額直（zhí）接衝轉至"本年利（lì）潤"賬戶（hù）.

材料成本差異如何（hé）進行核算

　　有些企業是（shì）按照計劃成本進行核算的，按照（zhào）計劃成本進行核算的企業，就會涉及到成（chéng）本（běn）差異的計算，那麽企（qǐ）業采用計劃成（chéng）本來核算（suàn）時，形成的成本差異需要（yào）在企業已銷售的商品和庫（kù）存商品中進行分配。所以我們在核算材料成本差異時，應當先計算材料成本（běn）差異分配率，再計算當月結存材料應負擔的材料成本差（chà）異。

　　材料成本差異分配率=(月初結存材料成本（běn）差異+收入材料成本差異)/(月初結存材料計劃（huá）成本+收入材料計劃成本)*100%

　　當月（yuè）結存材料應負擔的材料成本差異=(月（yuè）初結存（cún）材料的計劃成本（běn）+本月收入材料的（de）計劃（huá）成本（běn）-發出材料的計劃成本)×本月材料成本差異率

　　材（cái）料成本差異指材（cái）料的實際成本與計劃成本間的差額。實（shí）際成本大於計劃價格成本為超支;實際成本小於（yú）計劃（huá）價格成本為（wéi）節約。

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